Учет операций по передаче (отгрузке) товаров или продукции иностранному покупателю

Как мы уже отметили, признавать выручку от осуществления экспортных операций можно только после того, как право собственности перейдет к иностранному покупателю. А отражать списание товаров или готовой продукции склада - т.е. со счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» соответственно – необходимо в момент их фактической отгрузки со склада.

Следовательно, составлять проводку дебет сч.90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость» , кредит сч.41 «Товары» или сч.43 «Готовая продукция» можно только в том случае, если момент отгрузки товаров со склада и момент перехода права собственности совпадают. Это возможно только в одной ситуации - если товары экспортируются на условиях EXW («с завода»). Если же в экспортном контракте предусмотрены другие базисные условия поставки - и если в том же контракте не оговорено отдельно, что право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товара (продукции) со склада экспортера - бухгалтеру организации--экспортера придется использовать счет 45 «Товары отгруженные», на котором экспортируемые товары или продукция будут числится с момента отпуска со склада до момента перехода права собственности к покупателю соответствии с условиями контракта, то есть:

- в момент отгрузки товара (продукции) склада бухгалтер составит проводку:

Д-т сч.45 «Товары отгруженные»

К-т сч.41 «Товары» или сч.43 «Готовая продукция»;

- в момент перехода права собственности покупателю одновременно с признанием выручки стоимость отгруженных товаров и продукции будет списана:

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость»

К-т сч.45 «Товары отгруженные».

Учет экспортных расходов

Расходы, которые российский экспортер несет при осуществлении экспортных операций - например, расходы по транспортировке экспортируемых товаров или продукции (доставке до железнодорожной станции, порта и иного места отправления, фрахту судна, погрузке и т.д.), по страхованию груза в пути, сборы за таможенное оформление товаров и тому подобные расходы - представляют собой коммерческие расходы и должны учитываться на счете 44 «Расходы на продажу», к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет «Расходы по экспортным операциям».

Для учета экспортных пошлин в Инструк­ции по применению Плана счетов рекомендуется открыть отдельный субсчет к счету 90 «Продажи», т.е. их предлагается относить не в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Однако на практике вполне возможна ситуация, когда к моменту уплаты вывозной таможенной пошлины выручка от продажи товаров на экспорт еще не признана. Ведь заплатить пошлину нужно при подаче декларации, до вывоза товаров, а признать выручку можно только тогда, когда право собственности на нее перейдет к покупателю, возможно, только после того, как товар прибудет в иностранный порт или даже на склад иностранного покупателя (при условиях поставки группы D). Поэтому, на наш взгляд, вполне оправданно сначала относить суммы таможенных пошлин на счет 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца производить их списание в дебет счета 90 «Продажи» вместе с остальными экспортными расходами.

Отметим, что на счет 44 «Расходы на продажу» следует относить только те расходы, которые российский экспортер осуществляет за свой счет в соответствии с условиями экспортное контракта (с базисными условиями поставки предусмотренными в контракте). Если же в про­цессе осуществления экспорта возникают иные расходы - например, штрафные санкции - от­ражать их нужно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может включить в состав коммерческих расходов только те затраты, которые в соответствии с «Инкотермс» должны производиться за счет поставщика.