4. Льготы по транспортному налогу

Законодательством допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. В соответствии с законом Саратовской области «О введении на территории Саратовской области транспортного налога» № 109-ЗСО от 25.11.2002 г. на территории Саратовской области от уплаты транспортного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий в соответствии с Федеральным Законом «О ветеранах» (только по мотоциклам и легковым автомобилям);

— граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ликвидации Чернобыльской катастрофы, а также граждане, приравненные к ним;

— инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и легковые автомобили;

— многодетные семьи (только по мотоциклам и легковым автомобилям);

— учебно-производственные предприятия Всероссийского общества слепых и Всероссийского общества глухих;

— общественные организации, получающие государственную поддержку из областного бюджета;

— органы государственной власти, органы местного самоуправления, областные государственные и муниципальные бюджетные учреждения.

Банки и другие финансово–кредитные учреждения в список льготных категорий не входят и уплачивают налог в полной мере.

5. Порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет

Налогоплательщики, являющиеся организациями, в том числе и банки, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение десяти дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которые зарегистрированы транспортные средства по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядки и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В соответствии с законом Саратовской области «О введении на территории Саратовской области транспортного налога» № 109-ЗСО от 25.11.2002 г. на территории Саратовской области уплата транспортного налога производится не позднее 31 июля года налогового периода. В случае регистрации транспортных средств в период с 1 августа по 31 декабря уплата налога производится не позднее пятидесяти дней со дня регистрации транспортных средств.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. На территории Саратовской области — до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. В случае регистрации транспортного средства в период с 1 июня по 31 декабря налогового периода налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом не позднее двадцати дней со дня регистрации транспортного средства.

((i))4. Земельный налог((i))(2)

((b))Понятие земельного налога.((b))(3)

Земельный налог является одним из видов платежей за землю, взимаемых на территории РФ соответствии с Законом РФ «О плате за землю». Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата за пользование землей и нормативная цена земли.

Ежегодный земельный налог платят ((i))собственники земли, землевладельцы и землепользователи((i)). За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передачи по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка вводится ((i))нормативная цена земли((i)). Данный показатель характеризует стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциально возможного дохода за расчетный срок окупаемости. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Этот налог относится к разряду местных налогов. Экономическая функция этого налога заключается в стимулировании рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества и потребительских свойств.

Главой  31 НК РФ с 2005 г. установлен  новый порядок налогообложения земельных участков. Земельный налог является местным налогом, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. В  2005 году земельный налог по нормам новой главы будут уплачивать налогоплательщики тех местностей, муниципальные власти которых примут соответствующий закон. Для прочих регионов налогообложение земельным налогом по-прежнему регламентируется Законом Российской Федерации от 11.10.1991 г. N 1738-1 "О плате за землю". Вводя земельный налог, органы местного самоуправления смогут определять конкретные ставки, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы. Основные элементы налога установлены в Налоговом кодексе РФ.

((b))Плательщики земельного налога.((b))(3)

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями в соответствии с требованиями Земельного кодекса РФ. Физические лица могут выступать и как индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 ч. II НК РФ, введенной в действие с 1 января 2003 г., являются налогоплательщиками земельного налога. Аналогично не освобождаются от уплаты земельного налога налогоплательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

((b))Объект налогообложения.((b))(3)

((i))Объектами((i)) Земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей . Земельный налог до 1 января 2006 г. устанавлен в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год, а поскольку он носит рентный характер, его величина зависит от плодородия почв, местоположения земельного участка, развития инфраструктуры и других .

При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (п. 1 ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2005 г. с вступлением в силу новой главы Налогового кодекса «Земельный налог» налоговой базой становится кадастровая стоимость земли. Она будет зафиксирована в Государственном кадастре объектов недвижимого имущества. Однако рассчитывать налоговую базу по новым правилам с 2005 г. смогут только те муниципалитеты, на территории которых будет завершена кадастровая оценка земельных участков. Повсеместно эта оценка завершится к 2006 году.

((b))Налоговые ставки.((b))(3)

((i))Ставки((i)) земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Согласно новой главе Налогового кодекса «Земельный налог», с 1 января 2005 г. ставки налога не должны превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка для сельскохозяйственных земель, земель, занятых жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства, а также земель, предоставленных гражданам и объединениям для личного подсобного хозяйства. Для всех остальных земельных участков ставка не может превышать 1,5%.

С 1 января 2005 г. увеличиваются ставки земельного налога на участки под строящимися домами в зависимости от срока строительства. В соответствии с этим, организации в период планировки и строительства жилья уплачивают земельный налог с застраиваемого участка в двукратном размере в течение трех лет. Если строительство продолжается более трех лет, налог взимается в четырехкратном размере. Для граждан, занимающихся индивидуальной застройкой на своих участках, ставка налога установлена в сумме 3% от размера земельного налога. Если срок строительства превышает 10 лет, земельный налог платится в двукратном размере.

За неиспользуемые земельные участки или используемые не по целевому назначению ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

По земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

• предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промысла­ми в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных на­родов и этнических групп, а также народными художественными промыс­лами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

• учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

• предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования или использующих их в целях добычи торфа для повышения плодородия почв;

• участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны;

• инвалиды I и II групп;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

• учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования;

• высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук; государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• органы государственной власти и управления, а также Министерство обороны Российской Федерации за земли, предоставленные для обеспечения их деятельности;

• санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности;

• военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более;

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР".

• учреждения и органы уголовно-исполнительной системы;

• предприятия, учреждения и организации железнодорожного транспорта за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог (до 25% от ставки земельного налога, установленной на сельскохозяйственные угодья);

• органы местного самоуправления за земли общего пользования населенных пунктов;

• граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков;

и др.

С юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Согласно главе «Земельный налог» Налогового кодекса, РФ земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, с 1 января 2005 г. не облагаются налогом. Не придется платить налог и с земельных участков, находящихся у организаций и у физических лиц на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных налогоплательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

В случае возникновения в течение года у налогоплательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога.

При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

В случае возникновения в течение года у налогоплательщиков права на льготу по земельному налогу они освобождаются от уплаты этого налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога.

При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

Порядок исчисления и уплаты .Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их отведения.

Начисление земельного налога гражданам производится налоговыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Согласно ч. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней с момента наступления срока платежа.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании или соразмерно их доле на эти строения

Земельный налог имеет целевое назначение и используется на финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторингу, охране земель и повышению их плодородия, на освоение новых земель, компенсацию затрат землепользователей на эти цели и погашение ссуд, выданных под названные мероприятия. Однако, федеральный закон РФ от 31.12.99 г. «0 федеральном бюджете на 2000 год» (ст. 24) приостанавливает действие закона «О плате за землю» № 1738-1 от 11.10.91 г. в части целевого использования земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения и устанавливает, что плательщики земельного налога за земли городов и поселков перечисляют указанные платежи на счета органов федерального казначейства Министерства финансов РФ с последующим их распреде­лением между уровнями бюджетной системы Российской Федерации .

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом. Налоговым кодексом РФ (часть первая) пеня за просрочку уплаты налогов и сборов установлена в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ России.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога. Так, в Саратовской области установлены следующие сроки уплаты земельного налога и арендной платы за земли города: для юридических лиц - равными долями не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября; для физических лиц - равными долями не позднее 15 мая и 15 ноября.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более, чем за три предшествующих года.

((b))Лекция 5. Налогообложение физических лиц((b))(1)

((i))1. Налог на доходы физических лиц((i))(2)

((b))Состав и социально-экономическое значение налогов с физических лиц.((b))(3)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой форму изъятия в бюджет части доходов физических лиц. Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, этот налог относится к прямым налогам, так как объектом налогообложения выступает доход физического лица и конечным его плательщиком является само физическое лицо, получившее доход.

Налог на доходы физических лиц, а в то время — подоходный налог был введен на территории России с 1 января 1992 г. В настоящее время порядок налогообложения НДФЛ регламентируется следующими законодательными и нормативными правовыми актами: главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ; Методическими рекомендациями налоговых органов о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» II ч. НК РФ, утвержденными приказом МНС России от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415 (с изм. и доп..); иными нормативными правовыми актами.

((b))Плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ).((b))(3)

((i))Налогоплательщики налога на доходы физических лиц((i)) делятся на две группы в соответствии с требованиями ст. 207 НК РФ:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязанные уплачивать НДФЛ со всех видов получаемых доходов как от источников на территории РФ, так и за ее пределами,

- физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Важность и необходимость такого деления обусловлена еще и тем, что доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по особой ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Под ((b))физическими лицами((b)) понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Доказательство принадлежности к ((i))гражданству Российской Федерации((i)) подтверждается паспортом гражданина Российской Федерации (удостоверением личности гражданина Российской Федерации), а до их получения — свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица (ст. 10 Закона РФ от 28.11.91 г. № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»). Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации (ст. 11 Закона РФ № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»). Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом. ((i))Лицом без гражданства((i)) признается лицо, не принадлежащее к гражданству Российской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства (ст. 11 Закона РФ № 1948-1 «О гражданстве Российской Федерации»).

((b))Налоговыми резидентами РФ((b)) признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 11 НК РФ).

Налоговый статус плательщиков определяется на основе принципа резиденства. Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится: на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году; на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации; на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, необходимо представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть предоставлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 НК РФ.

В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 НК РФ, производится по ставке 30%.

((b))Объект налогообложения.((b))(3)

((i))Объектом((i)) налогообложения в соответствии с требованиями ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

((b))Исчисление налоговой базы.((b))(3)

((i))Налоговая база((i)) представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

С учетом положений ст. 226, 227 и 228 главы 23 ч. II НК РФ исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится: российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, — по суммам таких доходов; физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; коллегиями адвокатов (их учреждениями) с доходов адвокатов; частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности; физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, — по суммам названных доходов; физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — по суммам таких доходов; физическим лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — по суммам таких доходов.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами — российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации — производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, и подлежащих налогообложению в этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации), исчисленным в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 40 НК РФ. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам в размере, не превышающем 50% суммы выплаты. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (по товарам, реализованным до 01.01.2004 г.).

((i))К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:((i)) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

((i))Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды((i)). Доходы в виде материальной выгоды могут формироваться у граждан в трех формах : материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами; материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц; материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды в результате экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях (в иностранной валюте), исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств (исходя из 9% годовых соответственно для валютных операций), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Сумма данной материальной выгоды рассчитывается следующим образом:

С₁ = З_с х П_цб х Д / 365 или 366 дней,

где С₁ - сумма процентной платы исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения рублевых средств (исходя из 9% годовых соответственно для валютных операций); З_с – сумма заемных (кредитных) средств , находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде; П_цб – сумма процентов в размере ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения рублевых средств (исходя из 9% годовых соответственно для валютных операций); Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика; С₂ – сумма процентной платы, внесенной плательщиком согласно условиям договора займа (кредита).

М_в = С₁ - С_2,

_где М_в - материальная выгода.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на ее приобретение. Порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Налоговым кодексом установлен достаточно широкий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами (налоговыми резидентами и нерезидентами).

Порядок освобождения от налогообложения отдельных видов доходов распространяется на соответствующие доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

((bi))Не подлежат налогообложению((bi)) (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой на условиях, определенных в Налоговом кодексе, а именно: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет бюджетных средств и средств внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

- доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг)

В связи с отменой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения с 01 января 2006 г. освобождаются от налогообложения:

- 10) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;      11) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.           Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В случае получения налогоплательщиками доходов, ((i))полностью освобождаемых от налогообложения((i)), независимо от суммы таких доходов, эти доходы при заполнении налоговой отчетности не учитываются. Если по таким доходам предусмотрено освобождение от налогообложения соответствующей части дохода, сумма полученного дохода учитывается при определении налоговой базы в размерах, превышающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.

Исчисление суммы налога с доходов, ((i))частично освобождаемых от налогообложения((i)), в части превышения необлагаемой суммы такого дохода, производится налоговыми агентами без учета сумм доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

При невозможности удержания у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности по рекомендуемой форме № 2-НДФЛ. Налоговый орган направляет такие сведения в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога производится на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый — позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Уплата налога, доначисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления вычетов по доходам в сумме 2000 руб. по каждому из оснований за налоговый период, производится в порядке, аналогичном порядку уплаты налога на основании сведений налоговых агентов о невозможности удержания налога, либо, в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации, перерасчет налоговых обязательств производится на основании такой декларации.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ пре­дусмотрена система налоговых ставок НДФЛ, дифференцированных в зависимости от видов облагаемых доходов. Основной является ставка в размере 13%. С 1 января 2005 г. произошли измененя в ставках налога: с 35% до 13% снижены ставки налога на доходы в виде материальной выгоды при экономии на процентах за пользование кредитами при строительстве и приобретении жилья, п с 6% до 9%  повышена ставка на доходы граждан в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организаций.

Налоговые ставки по НДФЛ по видам облагаемых доходов представлены в табл.

Таблица