((B))Объект налогообложения.((b))(3)

((i))Объектам((i))и налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее — строения, помещения и сооружения иди недвижимое имущество).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В случае же, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

((b))Налоговая база.((b))(3)

((i))Налоговой базой((i)) для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

((i))Инвентаризационная стоимость((i)) — это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

((i))Суммарная инвентаризационная стоимость((i)) — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: при стоимости имущества до 300 000 руб. — до 0,1%; при стоимости имущества от 300 000 руб. до 500 000 руб. — от 0,1% до 0,3%; при стоимости имущества свыше 500 000 руб. — от 0,3% до 2,0%.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Действующее законодательство о налогах на имущество физических лиц предусматривает широкий перечень льгот. Условно все льготы можно разделить на: полные налоговые изъятия и суммы, уменьшающие налоговую базу. Не уплачивают налог (в виде полных налоговых изъятий) следующие категории физических лиц:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

4) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

5) граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на ПО «Маяк» в 1957 г., пострадавшие вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; а также лица, пострадавшие от радиационных воздействий;

6) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

8) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

9) пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

10) гражданами, уволенными с военной службы или призывающимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия;

11) родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей и т.п.

Представительные органы местного самоуправления (за исключением органов местного самоуправления городов районного подчинения, поселков сельских округов) имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогам на имущество физических лиц для категорий налогоплательщиков и предусматривать основания для их использования налогоплательщиком.

Для получения льгот по уплате налогов физические лица самостоятельно представляют в налоговые органы документы, подтверждающие их право на пользование той или иной льготой.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Налог ((b))исчисляется((b)) налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Если физическое лицо проживает в ином месте, то налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется ((i))с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов((i)).

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется ((i))с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов((i)).

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на имущество уплачивается каждым собственником в зависимости от причитающейся ему доли.

Налог на имущество физических лиц ((b))уплачивается((b)) независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и вручить гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога. получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Налог подлежит уплате равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога — это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае, когда физические лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.

В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

((b))Лекция 6. Специальные налоговые режимы((b))(1)

((i))1. Единый налог на вмененный доход((i))(2)

((b))Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. ((b))(3)

Уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД) относится к специальным налоговым режимам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Однако данный налоговый режим имеет существенную специфику. В отличие от упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые применяются в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта, данный режим в виде ЕНВД распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности. В отношении остальных видов деятельности параллельно будет применяться общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения (с 01.01.2004 г.).

В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения:

1) организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий режим налогообложения (или упрощенную систему налогообложения), а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход;

2) организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход;

3) организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий режим налогообложения (или упрощенную систему налогообложения), а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Характерной отличительной чертой единого налога на вмененный доход является использование в качестве объекта обложения показателя вмененного дохода, объявленного заранее. Кроме того, в налогообложении ЕНВД используются характерные термины и понятия, более не используемые ни в одном налогом режиме:

1) ((b))вмененный доход((b)) — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

2) ((b))базовая доходность((b)) — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

3) ((b))корректирующие коэффициенты базовой доходности((b)) — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

а) ((b))K (1)((b)) — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации.

Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К (1) в 2003 г. при определении величины базовой доходности не применялся;

б) ((b))К (2)((b)) — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

в) ((b))К (3)((b)) — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ установлено, что коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003 г. был равен единице;

4) ((b))розничная торговля((b)) — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6—10 п. 1 ст. 181 НК РФ, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в т.ч. алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания;

5) ((b))стационарная торговая сеть((b)) — торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

6) ((b))нестационарная торговая сеть((b)) — торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети;

7) ((b))площадь торгового зала((b)) (зала обслуживания посетителей) — площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

8) ((b))открытая площадка((b)) — специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

9) ((b))магазин((b)) — специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

10) ((b))павильон((b)) — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

11) ((b))киоск((b)) — строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

12) ((b))палатка((b)) — легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

13) ((b))торговое место((b)) — место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

14) ((b))бытовые услуги((b)) — платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

15) ((b))количество работников((b)) — среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в т.ч. работающих по совместительству.

Основными признаками единого налога на вмененный доход являются следующие положения.

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ, а с 01 января 2006 г.. – нормативными актами органов местного самоуправления.

2. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным.

3. Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности некоторых основных налогов. Все прочие налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке.

4. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

6. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ

7. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.

8. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения контрольно-кассовой техники.

9. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерском учете в общем порядке. В отношении индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица это требование не распространяется.

При введении закона субъекта Федерации (решения представительного органа местного самоуправления) о введении на этой территории ЕНВД в отношении определенных в этих актах видов деятельности следует иметь в виду, что для того, чтобы с 1 января 2006 г. на территории органа местного самоуправления взимался единый налог на вмененный доход необходимо, чтобы Решение было принято и опубликовано до 1 декабря предшествующего (2005 г.) года.

Обязательность применения ЕНВД заключается в том, что если какой-либо субъект признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то он обязан вне зависимости от своего желания (или от желания налогового органа) применять данную систему налогообложения. В случае, если какой-либо субъект не является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, то он не имеет права на применение указанной системы налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ (органа местного самоуправления) в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой площади; оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв м; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; распространение и размещение посредством светового и электронного табло наружной рекламы (с 01.01.2006 г.); оказание услуг по временному размещению и проживанию с использованием объектов, используемых для временного размещения и проживания, общая площадь спальных помещений которых не превышает 500 квадратных метров

Алгоритм исчисления данного единого налога отражен в федеральном законодательстве. С 1 января 2006 г. полномочия органов местного самоуправления распространяются на следующие элементы этого налога, которые должны быть отражены в соответствующем Решении представительного органа местного самоуправления: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 настоящей статьи; значения коэффициента(ов) К (2), указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Уплата ((i))организациями((i)) единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата ((i))индивидуальными предпринимателями((i)) единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, обязаны уплачивать ((i))страховые взносы на обязательное пенсионное страхование((i)) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

((i))Налог на добавленную стоимость((i)) с организаций и индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с гл. 21 НК РФ. В отношении данного налога применение системы вмененного налогообложения освобождает от уплаты НДС при совершении следующих операций: при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету; при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Организации-плательщики единого налога, являются налогоплательщиками НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

((i))Налог на имущество организаций((i)) с 01.01.2004 г. взимается в соответствии с главой 30 НК РФ.

((i))Единый социальный налог((i)) с организаций и индивидуальных предпринимателей взимается в соответствии с главой 24 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что индивидуальные предприниматели могут выступать в качестве двух самостоятельных категорий налогоплательщиков единого социального налога. При переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты единого социального налога как в отношении своих доходов, так и в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, в связи ведение деятельности, облагаемой единым налогом.

Особый случай возникает в отношении налога на добавленную стоимость. Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Исходя из анализа указанной нормы, следует, что если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие на уплату единого налога по вмененному доходу, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС по виду деятельности, облагаемому единым налогом, то он(а) будет обязан(а) уплатить указанную сумму НДС в бюджет.

В данном случае организации или индивидуальные предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС. Вместе с тем, в силу прямого указания в Налоговом кодексе РФ, данные субъекты обязаны уплачивать в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.

((i))Налог на доходы физических лиц((i)), уплачиваемый в рамках обязанностей налогового агента, взимается в соответствии с главой 23 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что уплата единого налога на вмененный доход освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой этим единым налогом.

Налог на имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, в отношении индивидуальных предпринимателей не предусмотрен. Планируется его принятие отдельной главой Налогового кодекса РФ.

((b))Налогоплательщики ЕНВД.((b))(3)

((i))Налогоплательщиками((i)) ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог.

Самым сложным моментом при установлении статуса налогоплательщика является определение третьего признака — подпадание под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ не содержит понятия «место осуществления деятельности». Вместе с тем, данный вопрос на практике может возникнуть лишь в редких случаях. В тех случаях, когда деятельность оказывается в специально оборудованных местах (например, розничная торговля, услуги общественного питания, ремонт обуви и др.), место ее осуществления определяется по расположению этих специально оборудованных мест. При этом необходимо помнить, что место государственной регистрации может и не совпадать с местом осуществления деятельности.

Сложность может возникнуть в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг. В данном случае, по нашему мнению, следует руководствоваться следующими принципами. Во-первых, место осуществления деятельности не определяется по месту регистрации организаций или индивидуальных предпринимателей. Во-вторых, место осуществления деятельности не определяется по месту нахождения офиса организации или индивидуального предпринимателя. В-третьих, определение места осуществления деятельности не определяется по месту осуществления перевозок (например, перевозка из Владивостока в Калининград). В-четвертых, возможно выбрать в качестве определяющего момента место базирования (расположение гаража, стоянки и др.) автомобилей.

Для налогоплательщиков, у которых место постановки на налоговый учет не совпадает с местом осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход, установлена дополнительная обязанность по постановке на налоговый учет.

В данном случае единый налог на вмененный доход уплачивается по закону того субъекта РФ, на территории которого осуществляется соответствующий вид предпринимательской деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности.

Обязанность по постановке на учет должна быть выполнена в пятидневный срок с начала осуществления этой деятельности. Форма заявления о постановке на учет утверждена приказом МНС РФ от 19.12.2002 г. № БГ-3-09/722. О постановке на учет налоговый орган сообщает налогоплательщику в форме уведомления.

При прекращении осуществления видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, на данных территориях налогоплательщик подает заявление о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности).

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой 26.3, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

((b))Объект налогообложения.((b))(3)

((i))Объектом((i)) налогообложения для применения единого налога признается ((i))вмененный доход((i)) налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

((b))Налоговая база.((b))(3)

((i))Налоговой базой((i)) для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

((b))НБ = БД * К2 * К3 * ФП, ((b))

где НБ — налоговая база;

БД — базовая доходность;

К2, К3 — соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП — физический показатель

В зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Эти показатели устанавливаются федеральным законодательством и едины для применения на всей территории РФ.

Например, без учета корректирующих коэффициентов расчет налоговой базы должен быть следующим.Индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги. Количество работников в этом виде деятельности 5 человек. Количество работников с учетом самого индивидуального предпринимателя 6 человек. Установленная базовая доходность составляет 5000 руб. в месяц. Налоговая база (без учета коэффициентов) за месяц составит 30 000 руб. (5000 * 6).

При изменении корректирующих коэффициентов их новые значения применяются только с начала следующего налогового периода (квартала).

Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Например, индивидуальный предприниматель оказывает бытовые услуги. Количество работников в этом виде деятельности в январе — 7 человек, в феврале — 8 человек (2 февраля устроился на работу 1 человек), в марте 5 человек (5, 10 и 15 марта уволились три человека). Количество работников с учетом самого индивидуального предпринимателя соответственно в январе — 8 человек, феврале — 9 человек, марте — 6 человека. Установленная базовая доходность составляет 5000 руб. в месяц.

Налоговая база (без учета коэффициентов) за январь составит 40 000 руб. (5000 * 8). Налоговая база (без учета коэффициентов) за февраль составит 45 000 руб. (5000 * 9). Налоговая база (без учета коэффициентов) за март составит 30 000 руб. (5000 * 6). Налоговая база (без учета коэффициентов) за первый квартал составит 115 000 руб. (40 000 + 45 000 + 30 000).

В случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации исчисление налога происходит исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

((i))Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К_2, К_3. ((i)). С 1 января 2006 г. коэффициент К_1 не применяется.

До вступления в силу изменений законодательства ((i))корректирующий коэффициент K_1((i)) определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

((b))К = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), ((b))

где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К(2). Значения корректирующего коэффициента К(2) определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. В соответствии с изменениями законодательства, вступающими в силу с 1 января 2006 г. корректирующий коэффициент К_(2) определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов

муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального

значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на

результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных

статьей 346.27 НК РФ. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К (2), учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

((b))Налоговый период.((b))(3)

((i))Налоговым периодом((i)) для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, признается квартал. По окончании налогового периода уплачивается единый налог в порядке, предусмотренном в ст. 346.32 НК РФ.

((b))Отчетные периоды((b)) по единому налогу на вмененный доход не установлены.

((b))Налоговая ставка((b)) по единому налогу установлена в размере 15% от вмененного дохода.

((b))Уплата единого налога((b)) производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, самостоятельно.

Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.

Например, налоговая база (вмененный доход) организации (индивидуального предпринимателя) за III квартал 2003 г. составила 50 000 руб.

Налоговая ставка установлена в размере 15% от налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, составит 7500 руб. (50 000 * 15%).

При этом сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежащая уплате в бюджет, у организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных за тот же период времени, за который исчисляется единый налог, т.е. за налоговый период, и на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленные за тот же период времени в соответствии с действующим законодательством (т.е. уплачены авансом), то сумма налога уменьшается на уплаченные страховые взносы, но в пределах начисленных.

Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

((i))2. Упрощенная система налогообложения((i))(2)

((b))Применение упрощенной системы налогообложения.((b))(3)

С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» ч. II НК РФ.

Отметим, что обязать налогоплательщика применять упрощенную систему налоговое законодательство не может. Поэтому переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном законом. Так, впервые законодательством о налогах и сборах организациям и индивидуальным предпринимателям дано право самостоятельно выбрать объект налогообложения при применении упрощенной системы, руководствуясь только собственной экономической выгодой.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Упрощенную систему налогообложения могут применять не только те организации и индивидуальные предприниматели, которые подпадают под критерий субъектов малого предпринимательства, содержащийся в Федеральном законе от 14.06.95 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31.07.98 г., 21.03.2003 г.) (далее — Закон № 88-ФЗ), а любые организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ограничений, установленных в ст. 346.12 главы 26.2 НК РФ.

В соответствии со ст. 3 указанного закона под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности — 100 человек; в строительстве — 100 человек; на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве — 60 человек; в научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

В расчетах для целей налогообложения единым налогом в рамках применения упрощенной системы налогообложения средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в т.ч. работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения статус «малого предприятия» не имеет значения. В составе плательщиков выделяют организации, физических лиц и др., а «малое предприятие» не упоминается. Следовательно, в настоящее время на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации любых форм собственности, в т.ч. некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Преимущество упрощенной системы налогообложения заключается и в том, что ряд налогов заменяется единым налогом, и плательщику впервые предоставлено право выбора объекта налогообложения с учетом индивидуальных его особенностей.

При этом следует иметь в виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько отличается. Это связано с тем, что при применении общего режима налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Помимо того, что организациям и индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему, придется все же уплачивать вышеперечисленные налоги, им придется перечислять в бюджет и те налоги, по которым они не являются самостоятельными налогоплательщиками (включая НДС, налог на прибыль, налог с продаж и налог на доходы физических лиц) в случае, когда они исполняют обязанности налоговых агентов.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Тем самым они, в частности, обязаны:

1) использовать в своей деятельности контрольно-кассовые машины, порядок применения которых определен Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт»;

2) оформлять первичную учетную документацию по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовой техники (ККТ);

3) осуществлять ведение кассовых операций на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40;

4) оформлять кассовые операции с использованием бланков строгой отчетности, утвержденных Минфином РФ (письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 14.07.2003 г. № 16-00-12/24 и от 05.08.2003 г. № 16-00-12/29);

5) вести и своевременно представлять статистическую отчетность, порядок заполнения, оформления и представления которой определен действующим законодательством.

С 1 января 2006 г. налоговым законодательством (Федеральным законом от 21.07.2005 №101-ФЗ) предусмотрена еще один способ применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями – на основе патента.

На индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные ст.346.11-346.25 НК с учетом особенностей, предусмотренных ст.346.25.1 НК. В связи с этим указанные индивидуальные предприниматели в соответствии со ст.346.21 НК вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.     Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов производится при оплате оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент.

     В случае принятия решения о введении в действие на территории субъекта РФ упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 января 2006 г. этот субъект РФ должен своим законом определить конкретный перечень видов предпринимательской деятельности (в соответствии с требованиями п.2 ст.346.25.1 Кодекса), а также размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента и, соответственно, официально опубликовать этот закон.     В этом случае заявления о переходе с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальные предприниматели могут подавать в налоговые органы уже в 2005 г. после официального опубликования указанного закона. Однако, официальное опубликование закона и подача заявления должны быть не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента, то есть до 1 декабря 2005 г. При этом выдача патентов индивидуальным предпринимателям может осуществляться налоговыми органами только после 1 января 2006 г.

     Выдача патента предусматривается Налоговым кодексом на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев и год.     Указанные сроки действия патента могут устанавливаться с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) на 3, 6, 9 и 12 месяцев. Эти сроки могут переходить на следующий календарный год.

Например, патент выдаваемый на год с 1 июля 2006 г. будет действовать до 30 июня 2007 г. Если на 2007 г. законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился по сравнению с 2006 г., то окончательная стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 годы исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта Российской Федерации на 2006 и 2007гг.

Не каждая организация, принявшая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, имеет право ее применять. В Налоговом кодексе содержатся ограничения для перехода на упрощенную систему налогообложения. Рассмотрим подробнее, какие ограничения установлены законодательством для такого перехода.

((b))1. Показатель размера доходов((b))

Основным условием для перехода ((i))организации((i)) на упрощенную систему налогообложения является показатель размера дохода от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 ч. II НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»).

Статья 249 НК РФ определяет доход от реализации как выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручку от реализации имущественных прав.

В отличие от организаций ((i))индивидуальные предприниматели((i)), принявшие решение применять упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном комментируемой главой, не имеют ограничений по доходам от предпринимательской деятельности, т.е. для перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему размер его дохода не имеет значения.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, сумма дохода от реализации организации по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не может превышать 15 млн руб. без учета НДС и налога с продаж, если она является плательщиком указанных налогов. Поправка, внесенная Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в п.2 ст.346.12 НК РФ, которая вступает в силу с 1 января 2006 года, устанавливает показатель в виде доходов, определяемых в соответствии со ст.248 Кодекса, то есть будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы. Таким образом, в 2006 году при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 года.           При подаче заявления в 2005 году о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года продолжает действовать ограничение, согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не должен превышать 11 млн.рублей (без учета НДС). В Налоговом кодексе РФ приведен перечень организаций, которые ((i))не имеют((i)) права переходить на упрощенную систему налогообложения независимо от размера доходов от реализации.

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения. Организации, имеющие обособленные подразделения, которые не выделены в соответствии с гражданским законодательством в филиалы или представительства, ограничений на переход к упрощенной системе не имеют. Следовательно, организации, у которых обособленные подразделения не указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, имеют право на переход к упрощенной системе налогообложения.

Действующее законодательство о налогах и сборах содержит определение обособленного подразделения организации, но не содержит определения филиала и представительства. ((i))Обособленное подразделение организации((i)) — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Как следует из приведенной нормы НК РФ, для целей налогообложения имеет значение факт организации рабочих мест на срок более одного месяца для признания любого территориально обособленного подразделения организации обособленным. Для целей налогообложения не имеет значения, указано обособленное подразделение в учредительных документах или нет. На основании ст. 11 ч. I НК РФ можно обратиться к другим отраслям законодательства РФ, если какие-то понятия и термины отсутствуют в законодательстве о налогах и сборах. В частности, в Гражданском кодексе РФ содержатся определения филиала и представительства: ((i))Представительством((i)) является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

((i))Филиалом((i)) является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в т.ч. функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

((b))2. Ограничение по видам деятельности.((b)) Не могут применять упрощенную систему налогообложения банковские организации. Для небанковских кредитных организаций ограничений по применению упрощенной системы не установлено. Кроме того, не могут применять упрощенную систему: страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся игорным бизнесом; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ.

Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения также организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения: индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; нотариусы, занимающиеся частной практикой.

((b))Переход на уплату ЕНВД.((b)) Не могли применять упрощенную систему налогообложения организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» ч. II НК РФ. С 01.01.2004 г. этот критерий не является запретом для применения УСН по прочим (не облагаемым единым налогом) видам деятельности.

((b))3. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога.((b)) Не могут применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» ч. II НК РФ. Следовательно, если организация переведена на единый сельскохозяйственный налог, предусмотренный главой 26.1 НК РФ, такая организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

((b))4. Участие других организаций в уставном капитале.((b)) На основании подп. 14 п. 3 комментируемой статьи не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Наличие участия других организаций, как коммерческих, так и некоммерческих, в совокупности превышающего 25% от общего размера уставного капитала, является ограничением для применения упрощенной системы налогообложения. Таким образом, уставный капитал организации, которая желает применять упрощенную систему налогообложения, должен состоять на 75% из доли учредителей — физических лиц.

Данное ограничение не распространяется на организации, если: уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50%; доля оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения. Переход на общий режим налогообложения в случае, если, например, в отчетном (налоговом) периоде организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, внесла изменения в учредительные документы и вклад в уставный капитал указанной организации другой (других) организации (организаций) превысит 25%, не предусмотрен (ст. 346.13 НК РФ).

В данном случае возникает противоречие между нормами ст. 346.12, 346.13 НК РФ. С одной стороны, такие организации не имеют права применять упрощенную систему налогообложения, с другой стороны, в ст. 346.13 НК РФ приведен закрытый перечень условий, при которых необходимо вернуться к общему режиму налогообложения. Пока данный вопрос не урегулирован, рекомендуется соблюдать ограничение по размеру доли непосредственного участия других организаций.

((b))5. Ограничение по стоимости имущества.((b)) Ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, которая не должна превышать 100 млн руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил указанные выше ограничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Впервые законодательством предоставлено каждому плательщику право выбора объекта налогообложения: ((b))доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов((b)).

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2006 г. внесены изменения в п.2 ст.346.14 Налогового кодекса, согласно которым объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в течение трех лет с начала ее применения.     В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, могут изменить объект налогообложения с 1 января 2006 года и должны уведомить об этом своем решении налоговый орган до 1 января 2006 г. Налогоплательщики же, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Поскольку при упрощенной системе налогообложения существует два объекта налогообложения, то и налоговая база может определяться двумя способами (в зависимости от того, какой конкретно объект налогообложения выбрал налогоплательщик). Такая норма прямо закреплена в п. 1—2 ст. 346.18 НК РФ: в случае, если объектом налогообложения является доход организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя; в случае, если объектом налогообложения является доход организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенный на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ).

Несмотря на то,что сумма единого налога к уплате в бюджет определяется по-разному для налогоплательщиков, выбравших разные объекты налогообложения, существуют общие правила для обоих случаев. В частности, в одинаковом порядке исчисляются доходы.

Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В целях налогообложения реализация любого имущества признается доходом от реализации. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Полученные организацией доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные организацией доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Кроме того, суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Необходимо отметить, что перечень внереализационных доходов, приведенных в ст. 250 НК РФ, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, являются внереализационными.

К внереализационным доходам относятся, в частности:

1) доходы от долевого участия в других организациях;

2) доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств.

К ним относятся доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба;

3) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не признаются доходами от реализации в порядке, предусмотренном в ст. 249 ч. II НК РФ;

4) доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, если такие доходы не признаются доходами от реализации в порядке, предусмотренном в ст. 249 ч. II НК РФ;

5) доходы в виде процентов по долговым обязательствам, в частности, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;

6) доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам);

7) доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

8) доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

9) доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. К ним относятся, в частности, все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств, нематериальных активов, прочего имущества, имущественных прав, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Кроме того, к указанным доходам можно отнести, в частности, доходы, аналогичные установленным ст. 250 НК РФ: доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, доходы в виде процентов по долговым обязательствам, в частности, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При определении доходов необходимо учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся комиссионерами (агентами, поверенными), не учитывают в составе доходов денежные средства, подлежащие перечислению комитенту (принципалу или иному доверителю).

Строительные организации и организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, признают в составе доходов всю сумму полученной выручки от выполнения работ, а не сумму выручки, связанную с выполнением работ собственными силами.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

В первую очередь необходимо отметить, что перечень расходов, на которые организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить полученные доходы, является закрытым. Какие бы расходы указанные налогоплательщики не осуществляли, в целях налогообложения признаются только те расходы, которые приведены в Налоговом кодексе РФ. Новым в законодательстве о применении упрощенной системы налогообложения является то, что расходы, уменьшающие в целях налогообложения доходы, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» II ч. НК РФ. Причем требование о соответствии расходов указанным критериям в целях налогообложения единым налогом распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Такими расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассмотрим подробнее, какие критерии для признания расходов в целях налогообложения предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

Для уменьшения полученных доходов при применении упрощенной системы на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям: обоснованность (экономическая оправданность) расхода; подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации; осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, приведенных выше, то расход в целях налогообложения не признается, даже если он включен в перечень расходов, приведенный в Налоговом кодексе как уменьшающий полученные доходы.

Условно расходы делятся на следующие статьи.

((i))Расходы на приобретение основных средств((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств. В соответствии с изменениями законодательства (п.3 ст.346.16 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.2005г. №101-ФЗ) начиная с 1 января 2006 г. налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на сооружение, изготовление основных средств.  Расходы в отношении сооруженных, изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, будут приниматься с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, которые приобретаются в период применения упрощенной системы налогообложения, признается расходами в момент ввода в эксплуатацию указанных объектов основных средств. При этом не имеет значения стоимость указанных объектов, однако нельзя забывать о том, что для организаций остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, является ограничением для применения упрощенной системы.

Для индивидуальных предпринимателей стоимость приобретаемых основных средств не имеет значения, поскольку для них не установлен предельный показатель остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, превышение которого влечет за собой возврат к общему режиму налогообложения.

Что касается основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, то расходы на их приобретение признаются в целях налогообложения исходя из срока их полезного использования. При этом срок полезного использования должен быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. № 1 (далее — постановление № 1). Если в постановлении № 1 какие-то виды основных средств не указаны, в целях определения срока полезного использования необходимо применять технические условия и рекомендации изготовителей, указанные в технической документации на основные средства.

Кроме того, по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему, необходимо определить остаточную стоимость объектов основных средств на момент перехода на упрощенную систему, т.е. на 1 января года, в котором происходит переход на упрощенную систему.

Остаточная стоимость основных средств, которые были приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования до трех лет включительно, признается расходом в течение одного года применения упрощенной системы. При этом в течение одного года расходы принимаются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Изменения налогового законодательства предусматривают особенности в признании расходов на сооружение, изготовление основных средств для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, начиная с 1 января 2006 г. Они заключаются в следующем:

     1. В соответствии с пп.1 п.3 ст.346.16 НК учитываются расходы, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 г.     Таким образом, данные расходы должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства. Если какое-либо из указанных событий произойдет, например, в 2007 г., а остальные - в 2006 г., то расходы на сооружение, изготовление основных средств должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода 2007 г. В случае, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, произвела оплату (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подачу документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства до 1 января 2006 г., то эти расходы не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

     2. В соответствии с пп.3 п.3 ст.346.16 и пп.2.1 п.1 ст.346.25 НК учитываются расходы налогоплательщиков, произведенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, если полная оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены до 1 января 2006 г.

     В таком же порядке должны учитываться расходы на сооружение, изготовление основных средств налогоплательщиками, переходящими с 1 января 2006 г. на упрощенную систему налогообложения, в случаях, когда:

     - полная оплата строительства завершена до 1 января 2006 г. а ввод в эксплуатацию основных средств и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены ими после 1 января 2006 г;

     - полная оплата строительства и ввод в эксплуатацию основных средств произведены до 1 января 2006 г., а подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены ими после 1 января 2006 г.

     В этих случаях стоимость основных средств должна определяться на начало отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из названных событий (оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства).

((i))Расходы на приобретение нематериальных активов((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение нематериальных активов.

В отличие от порядка признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств остаточная стоимость нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в состав расходов организаций и индивидуальных предпринимателей не включается ни при каких условиях. Таким образом, полученные доходы уменьшают расходы на нематериальные активы, приобретенные после перехода на упрощенную систему.

((i))Расходы на ремонт основных средств((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на ремонт основных средств, в т.ч. арендованных.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право признавать в качестве расхода затраты на ремонт любых основных средств, которые используются в производственной деятельности, в т.ч. и основных средств, взятых в аренду или безвозмездное пользование. Для обоснованности произведенных расходов в случае аренды основных средств или получении их в безвозмездное пользование необходимо предусмотреть в договорах отдельный пункт, согласно которому обязанность по проведению ремонта основных средств возлагается на арендатора. При этом арендодатель или ссудодатель не должны возмещать произведенные расходы на ремонт.

((i))Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

((i))Материальные расходы((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов. При этом материальные расходы признаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль на основании ст. 254 НК РФ. Применение положений ст. 254 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

((i))Расходы на оплату труда((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на оплату труда. При этом расходы на оплату труда признаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль на основании ст. 255 НК РФ. Применение положений ст. 255 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему. Рассмотрим подробнее расходы на оплату труда.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, связанные с вознаграждениями за труд, включая вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной производственной деятельности. К таким работникам можно отнести управленческий персонал, работников вспомогательного производства.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, уменьшать полученные доходы могут только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовыми договорами, или если в трудовых договорах имеются ссылки на коллективный договор, в котором оговорены условия оплаты труда.

Кроме того, расходы, связанные с содержанием работников, уменьшающие полученные доходы, должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ.

Перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. В то же время отдельные подпункты перечня можно применять в целях налогообложения, если такая норма предусмотрена законодательством РФ.

При определении расходов на оплату труда необходимо учитывать следующее. Оплата труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Следует учитывать, что организации и индивидуальному предпринимателю рекомендуется разработать Правила внутреннего трудового распорядка, являющиеся локальным нормативным актом. Необходимо обратить внимание на то, что начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, признаются расходами в целях налогообложения в том случае, если они производятся в соответствии с законодательством РФ.

Норма подп. 8 ст. 255 НК РФ разрешает признавать в качестве расхода затраты в виде денежных компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с положениями, предусмотренными ТК РФ.

Также важно отметить, что расходы по страхованию работников относятся к расходам на оплату труда. В соответствии с ст. 3 Закона от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями этого Закона. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования. Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации. Суммы платежей (взносов) работодателей на все виды добровольного страхования относятся на расходы в целях налогообложения при наличии у страховой организации лицензии на ведение соответствующего вида деятельности в РФ, выданной в соответствии с законодательством РФ при обязательном наличии договора.

Перечень видов добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), относимых к расходам на оплату труда, является закрытым. Виды добровольного страхования, не перечисленные в подп. 16 ст. 255 НК РФ, не признаются расходами в целях налогообложения ни при каких условиях.

В подп. 16 ст. 255 НК РФ приведен порядок нормирования расходов работодателей на страхование работников по договорам добровольного страхования.

Расходы на долгосрочное страхование жизни и пенсионное страхование (включая договоры на негосударственное пенсионное обеспечение) в совокупности при выполнении всех вышеперечисленных условий и ограничений, предусмотренных в подп. 16 ст. 255 НК РФ, учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Причем в случае изменения условий договора, перечисленных выше, расходы, ранее уменьшившие полученные доходы, должны включаться в доходы. Датой признания данных доходов будет являться отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения условий договора. Исключение составляет досрочное расторжение договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы.

Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

При этом следует учитывать, что при расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с указанным подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), перечисленных по договорам добровольного страхования работников.

((i))Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму фактически выплаченных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности. Данный подпункт применяется в том случае, если организация или индивидуальный предприниматель не уплачивают в Фонд социального страхования РФ в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ.

К расходам в данном случае могут относиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, производимые работникам, с которыми заключены трудовые договоры.

((i))Расходы на обязательное страхование работников и имущества((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом расходы на обязательное страхование работников признаются в соответствии со ст. 255 НК РФ, а расходы на обязательное страхование имущества признаются на основании ст. 263 НК РФ.

Положения ст. 255 и 263 НК РФ распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Необходимо обратить внимание на то, что суммы платежей (взносов) работодателей на все виды обязательного страхования работников относятся на расходы при наличии у страховой организации лицензии на ведение соответствующего вида деятельности в РФ, выданной в соответствии с законодательством РФ при обязательном наличии договора.

Затраты на обязательное страхование работников, осуществляемое в силу закона, при выполнении условий, перечисленных выше, признаются расходами, уменьшающими полученные доходы без каких-либо ограничений.

Необходимо также обратить внимание на следующее. Поскольку обязательное страхование имущества осуществляется в силу закона, то для признания расходов на обязательное страхование имущества в целях налогообложения необходимо выяснить, предусмотрено ли такое страхование законодательством Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что расходы по обязательным видам страхования имущества, которые установлены законодательством РФ, включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тариф по соответствующему виду обязательного страхования имущества не утвержден, расходы на обязательное страхование имущества включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

((i))Включение в расходы НДС, уплаченного поставщикам((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), при применении упрощенной системы налогообложения включаются в состав расходов. При этом необходимо иметь в виду, что для включения НДС в расходы необходимо, чтобы суммы НДС были выделены в первичных документах. Счет-фактура для признания уплаченных поставщикам сумм НДС не обязателен, поскольку этот документ является документом налогового учета и дает право на предъявление сумм НДС к вычету. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не предъявляют к вычету суммы НДС, поскольку исключены из категории налогоплательщиков НДС.

((i))Таможенные платежи((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, могут включать в состав расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые по законодательству Российской Федерации не будут возвращены налогоплательщику в дальнейшем.

((i))Прочие расходы((i))(3)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на:

1) сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

2) сумму расходов на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

3) сумму расходов на содержание служебного транспорта, а организации также имеют право уменьшать доходы на сумму расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Расходы на содержание всех видов служебного транспорта признаются в полном объеме при условии их соответствия критериям, предусмотренным в ст. 252 НК РФ;

4) сумму расходов на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Перечень расходов на командировки, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы, предусмотренный комментируемой статьей, является открытым. Причем перечень расходов на командировки, которые не могут являться расходами в целях налогообложения, является закрытым;

5) сумму расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Причем расходы на рекламу уменьшают полученные доходы при применении упрощенной системы;

6) суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах. К таким налогам, в частности, относятся: транспортный налог, налог на рекламу, земельный налог и т.д.;

7) оплаченную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Данные расходы признаются в сумме, уменьшенной на величину НДС, оплаченного поставщикам, поскольку расходы в виде НДС по приобретаемым товарам являются самостоятельным расходом. При этом в стоимость товаров, приобретаемых для дальнейшей перепродажи, по нашему мнению, включается сумма уплаченного налога с продаж (в случаях, предусмотренных главой 27 НК РФ) и сумма уплаченных акцизов;

8) сумму прочих расходов.

((b))Налоговая ставка.((b))(3)

((i))Налоговая ставка((i)) представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ). Поскольку Налоговый кодекс устанавливает два различных варианта исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения, законодатель устанавливает и различные налоговые ставки для каждой налоговой базы.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере ((b))6%((b)).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере ((b))15%((b)).

Отметим, что для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, предусмотрены две налоговые базы. Дело в том, что п. 6 ст. 346.18 главы 26.2 НК РФ предусмотрена уплата такими налогоплательщиками в определенном случае в дополнение к единому налогу еще и «минимального налога», для которого установлена своя налоговая база и налоговая ставка.

((b))Налоговый период.((b))(3)

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под ((b))налоговым периодом((b)) понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи налога). По отношению к единому налогу налоговым периодом признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). В свою очередь, ((b))отчетным периодом((b)) признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу — календарный год (с 1 января по 31 декабря) — включает в себя три отчетных периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев), при этом налог исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

((b))Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу)((b)) налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, производится в бюджет по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет. Сроки уплаты единого налога в соответствии с главой 26.2 НК РФ: — по авансовым платежам налога по итогам отчетного периода — не позднее 25 апреля текущего года; 25 июля текущего года; 25 октября текущего года; сумма налога по итогам налогового периода (для организаций) — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; сумма налога по итогам налогового периода (для индивидуальных предпринимателей) — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу и сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, по итогам каждого налогового периода (т.е. по окончании календарного года). Относительно срока уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями единого налога по итогам налогового периода можно отметить следующее. Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Вместе с тем в отношении индивидуальных предпринимателей главой 26.2 НК РФ предусмотрена специальная норма для определения срока подачи налоговых деклараций по окончании года: в соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ этот срок ограничен 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают ((i))авансовые платежи единого налога((i)).

Такие платежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного налогового периода (первого квартала, полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (подп. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случае, если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Следовательно, в течение текущего налогового периода налогоплательщики три раза уплачивают в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании — сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют ((b))налоговые декларации((b)) в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налогоплательщики обязаны вести ((b))налоговый учет((b)) показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

((i))3. Единый сельскохозяйственный налог((i))(2)

((b))Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).((b))(3)

Система обложения земельным налогом сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств существует с 1991 г. В соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.91 г. № 1738-1 «О плате за землю» сельскохозяйственные организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия уплачивают земельный налог так же, как и сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие, имеющие самостоятельный баланс).

С 1 января 2002 г. в связи с вступлением в силу главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ изменилось налогообложение сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей. Согласно Федеральному закону от 29.12.2001 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» были определены нормы главой 26.1 НК РФ, направленные на упрощение и совершенствование системы налогообложения в сельском хозяйстве.

Следует отметить, что система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге. Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога в тех регионах, где принят соответствующий закон субъекта Российской Федерации. Единый сельскохозяйственный налог установлен как специальный налоговый режим, поэтому может быть введен на территории субъекта Российской Федерации в любое время года и начнет действовать с начала следующего квартала после его введения при условии, что пройдет не мене

Существенным для сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей стало положение, согласно которому перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется этими организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями независимо от численности работников.

Следует отметить, что по единому сельскохозяйственному налогу определены все элементы налогообложения, а именно: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, установлен порядок представления налогоплательщиками налоговой декларации в налоговые органы, а также порядок зачисления сумм налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, такие, как Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования Российской Федерации.

((b))Плательщики единого сельскохозяйственного налога.((b))(3)

((i))Налогоплательщиками((i)) признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

((i))Сельскохозяйственными товаропроизводителями((i)) признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Если же доля выручки составляет менее 70 %, то они в целях налогообложения не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и соответственно плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

. Федеральным законом от 29.06.2005 №68-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2006 г., пункт1 статьи 346.2 НК РФ дополнен нормой, в соответствии с которой в целях налогообложения к сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абзацем третьим п.7 ст.333.3 НК.     Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции (п.7 ст.333.3 НК РФ).     Таким образом, если градо- и поселкообразующая российская рыбохозяйственная организация отвечает данным критериям, она вправе перейти с 1 января 2006 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога после подачи заявления в налоговый орган в порядке, предусмотренном главой 26.1 Налогового кодекса. ((i))Плательщиками((i)) данного налога не признаются сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации. Критерии отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2002 г. № 282 «О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа». В соответствии с этим постановлением к ((i))сельскохозяйственным организациям индустриального типа((i)) относятся сельскохозяйственные организации (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.): не использующие сельскохозяйственные угодья для осуществления сельскохозяйственного производства; если доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных угодьях, находящихся в их собственности, владении и (или) пользовании, и использованных для собственного производства животноводческой продукции, составляет менее 20% общего объема использованных кормов.

Следует отметить, что при определении доли израсходованных кормов собственного производства, выращенных на сельскохозяйственных угодьях, в общем годовом расходе кормов налогоплательщика расчет ведется исходя из питательной ценности кормов, выраженной в кормовых единицах.

На основании критериев отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа определяется перечень сельскохозяйственных организаций индустриального типа, не признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями. При этом возможность делегирования субъектам Российской Федерации права на корректировку данных критериев законодательством Российской Федерации не предусмотрена.

Можно предположить, что организации, использующие земли сельскохозяйственных угодий исключительно для размещения объектов производственного и непроизводственного назначения, не могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями, так как у них отсутствует налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу.

Например, на окраине поселка городского типа расположен звероводческий совхоз. За чертой этого населенного пункта совхоз имеет 100 га пахотных земель, на которых выращивает многолетние и однолетние травы для производства витаминной травяной муки, используемой в виде кормовой добавки в зимнее время года, и зеленой массы для использования ее в летнее время для подкормки животных. Остальные корма, необходимые для животных, зверосовхоз покупает на стороне у других производителей. Общий годовой расход кормов для звероводства составляет 50 000 ц кормовых единиц, из них 4000 ц приходится на корма растительного происхождения собственного производства.

Объем кормов растительного происхождения собственного производства определяется следующим образом: 100 га * 200 ц/га * 0,2 = 4000 ц, где 100 га — пахотные земли зверосовхоза; 200 ц с 1 га — урожайность зеленой массы; 0,2 — кормовая ценность единицы корма.

Удельный вес собственных кормов растительного происхождения, произведенных зверосовхозом на сельскохозяйственных угодьях, составляет:

(4000 ц / 50 000 ц) * 100 = 8%.

Поскольку доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных угодьях, находящихся в собственности зверосовхоза, и использованных для собственного производства животноводческой продукции, составляет менее 20% общего объема использованных кормов, то данная организация не может быть признана сельскохозяйственным товаропроизводителем, переведенным на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год показатели выручки соответствовали критериям отнесения их к категории сельхозтоваропроизводителей.

Например, ООО «Заря» выращивает и продает овощи. В 2003 г. выручка организации составила 500 000 руб., в т.ч.:

1) 400 000 руб. — получено за свои овощи;

2) 100 000 руб. — получено за овощи, перекупленные у других производителей.

У ООО «Заря» доход от продажи собственной продукции составляет 80% (400 000 руб. / 500 000 руб. * 100%) от общей выручки. Следовательно, эта организация может быть переведена на уплату единого сельхозналога.

Законодательством установлен также ((i))перечень налогов и сборов, которые будут уплачиваться наряду с единым сельскохозяйственным налогом((i)) организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями (см. табл.)

Таблица

Перечень налогов, заменяемых уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей

за налоговый период.

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
налог на прибыль организаций	налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)	налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации)
налог на имущество организаций	налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
единый социальный налог	единый социальный налог

Таким образом, ((i))в единый сельскохозяйственный налог вошли((i)) налог на прибыль организаций; единый социальный налог, за исключением отчислений в пенсионный фонд; налог на имущество предприятий, НДС .

Одновременно сельскохозяйственные организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации о пенсионном обеспечении. К тому же они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продолжают перечислять в общеустановленном порядке налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда наемных работников.

((b))Объект налогообложения.((b))(3)

Согласно ст. 346.3 главы 26.1 ((b))объектом((b)) налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса. К ним, например, относятся доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

-в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

-в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

- в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

-в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и т.п.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.250 Налогового кодекса.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств ;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки;

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта);

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на повышение квалификации кадров;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Расходы на приобретение основных средств учитываются в целях налогообложения в следующем порядке:

1)в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2)в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

-в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

-в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

-в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями.

Пример. Сельскохозяйственная организация приобрела 01.01.2003 г. (до перехода на уплату ЕСХН) гусеничный трактор, стоимостью 180 тыс. руб. и сроком полезного использования 7 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 20%, а годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 36 тыс. руб. (180 х 20:100). Остаточная стоимость основного средства на момент перехода будет равна 180 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 144 тыс. руб.

Стоимость гусеничного трактора, исходя из срока полезного использования, будет включаться в расходы в следующем порядке:

в течение первого года уплаты ЕСХН - 72 тыс. руб. (50% стоимости);

в течение второго года уплаты ЕСХН - 43,2 тыс. руб. (30% стоимости);

в течение третьего года уплаты ЕСХН - 28,8 тыс. руб. (20% стоимости).

При этом в течение каждого года данные расходы на приобретение основных средств будут приниматься равными долями.

При определении сроков полезного использования основных средств, также как и при исчислении налога на прибыль организаций, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со ст.258 НК РФ. Так, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные груподпункты" основные средства объединяются в 10 амортизационных груподпункт, исходя из срока их полезного использования. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этом Классификаторе, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Важной особенностью новых норм налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является определение налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, но не более чем на 30 процентов. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

((b))Налоговый период.((b))(3)

((i))Налоговым периодом((i)) для исчисления единого сельскохозяйственного налога признается календарный год.. По окончании каждого года исчисляется налоговая база и определяется сумма налога, подлежащая уплате.

((b))Отчетный период.((b))(3)

((i))Отчетным периодом((i))признается полугодие.

((b))Налоговая ставка.((b))(3)

((i))Налоговая ставка((i)) по единому сельскохозяйственному налогу устанавливается в размере 6 процентов.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как произведение налоговой ставки, установленной в соответствии со ст. 346.6, и налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 346.4 НК РФ.

Налог уплачивается налогоплательщиком по итогам отчетного периода в виде сумм авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

((b))Налоговая декларация((b)) по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

((i))4. Соглашение о разделе продукции((i))(2)

((b))Общие понятия.((b))(3)

Соглашение о разделе продукции представляет собой договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, выступающему в качестве инвестора, на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. В свою очередь инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в т.ч. условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции».

Следует читывать, что условия пользования недрами, установленные в такого рода соглашениях, должны соответствовать законодательству Российской Федерации. По условиям соглашения право пользования участком недр может быть ограничено, приостановлено или прекращено. Перечни участков недр, право пользования которыми на условиях раздела продукции может быть предоставлено в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», устанавливаются другими федеральными законами. Разрешается предоставление на условиях раздела продукции не более 30% разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых.

Основанием для включения в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, является отсутствие возможности геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на иных предусмотренных законодательством Российской Федерации условиях пользования недрами, отличных от условий раздела продукции.

Подтверждением отсутствия такой возможности является проведение аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции и признание аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников. Аукционы проводятся в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации «О недрах» (в редакции Федерального закона от 03.03.95 г. № 27-ФЗ). К числу оснований получения права пользования участками недр в соответствии со ст. 10.1 этого закона относятся: решение Правительства Российской Федерации, принятое по результатам конкурса или аукциона, для целей разведки и добычи полезных ископаемых на участках недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа Российской Федерации; совместное решение федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального органа и органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, принятое по результатам конкурса или аукциона, для целей разведки и добычи полезных ископаемых на участках недр, расположенных на территории субъекта Российской Федерации и др.

В случае, если хозяйствующий субъект, осуществляющий поиски, разведку, добычу минерального сырья, либо иные аналогичные работы по пользованию недрами (недропользователи), которому участок недр был предоставлен в пользование на иных условиях, чем раздел продукции, изъявит желание заключить в отношении участка недр соглашение о разделе продукции, то аукцион, о котором говорилось выше, может быть проведен только после принятия решения о досрочном прекращении права пользования участком недр (по заявлению недропользователя). При этом условиями аукциона по согласованию с недропользователем предусматривается компенсация затрат прежнего недропользователя. Отношения, возникающие в процессе поисков, разведки и добычи минерального сырья, раздела произведенной продукции, а также ее транспортировки, обработки, хранения, переработки, использования, реализации или распоряжения иным образом, регулируются соглашением о разделе продукции, заключаемым в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Участие российских и иностранных инвесторов в соглашениях о разделе продукции при осуществлении геологического изучения, разведки и добычи драгоценных металлов и драгоценных камней регулируется Федеральным закон от 26.03.98 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Права и обязанности сторон соглашения о разделе продукции, имеющие гражданско-правовой характер, определяются в соответствии с настоящим Федеральным законом и гражданским законодательством Российской Федерации.

Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции является в соответствии со ст. 18 НК РФ ((i))специальным налоговым режимом((i)).

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговый кодекс РФ, ч. I, ст. 18.

Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции регулируется главой 26.4 НК РФ. Настоящая глава устанавливает специальный налоговый режим в отношении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» и отвечают следующим условиям:

1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;

2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Установленный настоящей главой специальный налоговый режим применяется ((i))в течение всего срока действия соглашения((i)).

Недропользование является специфической сферой деятельности, в процессе которой используются особые термины и понятия. К ним, в частности относятся:

1) ((b))инвестор((b)) — юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции (далее в настоящей главе — соглашение);

2) ((b))продукция((b)) — полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности;

3) ((b))произведенная продукция((b)) — количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

4) ((b))раздел продукции((b)) — раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»;

5) ((b))прибыльная продукция((b)) — произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции;

6) ((b))компенсационная продукция((b)) — часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с настоящей главой;

7) ((b))пункт раздела((b)) — место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества;

8) ((b))цена продукции((b)) — определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если иное не установлено настоящей главой;

9) ((b))цена нефти((b)) — цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

((b))Налогоплательщики и плательщики сборов.((b))(3)

((i))Налогоплательщиками и плательщиками сборов((i)), уплачиваемых при применении специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением данного специального налогового режима, оператору с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с настоящим Кодексом предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения, за исключением случаев, когда участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации. Заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу.

При подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщик одновременно с указанным заявлением представляет пакет документов.

Плательщики, использующие право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляют в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и пакет документов, предусмотренных законодательством. В него входят: соглашение о разделе продукции; решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом Российской Федерации «О недрах» и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

В целях налогообложения цена продукции (цена нефти) применяется для определения объема компенсационной продукции, передаваемой инвестору, для раздела прибыльной продукции в стоимостном выражении, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, а также для компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных настоящей главой.

Данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ.

Законодательством предусмотрено ((i))два основных способа раздела продукции((i)), каждый из которых имеет свои особенности налогообложения.

При первом из них произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных вторым способом раздела продукции) следующие условия и порядок:

1) определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

2) определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее — компенсационная продукция);

3) раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;

4) передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

5) получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

((i))Второй способ((i)) предусматривает, что в отдельных случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться в ином порядке. При этом соглашение должно предусматривать следующие условия и порядок:

1) определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

2) раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%;

3) передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

4) получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.

Соглашение может предусматривать только один из названных способов раздела продукции, которые предусмотрены федеральным законодательством. Соглашение не может предусматривать переход с одного способа раздела продукции, установленного настоящей статьей, на другой, а также замену одного способа раздела продукции на другой.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции ((i))по первому из указанных нами способов((i)), инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; единый социальный налог; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный налог; акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренное подп. 1 п. 2 ст. 181 НК РФ.

Инвестор ((i))освобождается((i)) от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями главы 26.4 НК РФ.

Инвестор ((i))не уплачивает((i)) налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. При этом перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации.

Инвестор ((i))не уплачивает((i)) транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации. При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в ((i))отдельных, отличных о первого способа((i)), случаях, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: единый социальный налог; государственную пошлину; таможенные сборы; налог на добавленную стоимость; плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с настоящей главой по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

От уплаты таможенной пошлины ((i))освобождаются((i)) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории Российской Федерации. Перечень документов, при предоставлении которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты указанного налога, определяется Правительством Российской Федерации.

При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении указанных нами выше налогов (в обоих из приведенных случаях), определяются с учетом особенностей, действующих на дату вступления соглашения в силу.

При изменении в течение срока действия соглашения наименований каких-либо из указанных в Налоговом кодексе РФ налогов и сборов без изменения при этом элементов налогообложения такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашения с новым наименованием.

В случае изменения в течение срока действия соглашения порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм, порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций без изменения налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога (элементов обложения сбора) уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производятся в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

В случае изменения в течение срока действия соглашения налоговой ставки налога на добавленную стоимость исчисление и уплата указанного налога осуществляются по налоговой ставке, установленной в соответствии с главой 21 НК РФ.

В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

((b))Налоговая база.((b))(3)

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и других налогов при выполнении соглашений во многом зависит от выбранного способа раздела продукции. Как правило, особенности связаны с первым из рассмотренных нами способов, который регламентирован ст. 8 п. 1 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Эти особенности закреплены ст. 346.37—346.39 НК РФ.

В частности, в случаях, предусмотренных ст. 8 п. 1 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», ((b))налоговая база((b)) при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению.

Налоговая ставка ((i))при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений((i)) составляет 340 руб. за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц.

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц – 8) * Р / 252,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

((b))Налоговые ставки.((b))(3)

((i))Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений((i)) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы, определяемой в соответствии с настоящей статьей.

Налоговые ставки на добычу полезных ископаемых определяются ст. 342 главы 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»:

Налогообложение производится по налоговой ставке ((i))0%((i)) при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в ((i))порядке((i)), определяемом Правительством Российской Федерации;

2) попутный газ;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в ((i))порядке((i)), устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в т.ч. в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в ((i))порядке((i)), определяемом Правительством Российской Федерации;

6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в т.ч. после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);

7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

В иных случаях налогообложение производится по налоговой ставке:

1) ((i))3,8%((i)) при добыче калийных солей;

2) ((i))4,0%((i)) при добыче торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

3) ((i))4,8%((i)) при добыче кондиционных руд черных металлов;

4) ((i))5,5%((i)) при добыче сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;

5) ((i))6,0%((i)) при добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

6) ((i))6,5%((i)) при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

7) ((i))7,5%((i)) при добыче минеральных вод;

8) ((i))8,0% ((i))при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;

9) ((i))16,5%((i)) при добыче углеводородного сырья.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Налоговая ставка, установленная для добычи нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений, применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением.

В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

Налогоплательщики определяют ((b))сумму налога на прибыль организаций((b)), подлежащую уплате, в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом следующих особенностей:

((i))Объектом налогообложения((i)) признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения.

В целях налогообложения в рамках соглашений ((i))прибылью((i)) налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

В случае, если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

((i))Доходом((i)) налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. ((i))Стоимость прибыльной продукции((i)) определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти).

((i))Расходами((i)) налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения. Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных главой 26.4 НК РФ. Особое внимание уделяется обоснованности расходов плательщика в целях налогообложения. ((i))Обоснованными расходами((i)) для целей настоящей главы признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика в свою очередь подразделяются на: расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

((i))Возмещаемыми расходами((i)) признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Не признаются возмещаемыми:

1) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу: расходы на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;

расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

2) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении; налог на добычу полезных ископаемых; платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению; расходы, предусмотренные п. 3 ст. 262 НК РФ; расходы, предусмотренные подп. 10 и 13 п. 1 и под. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции.

В состав возмещаемых расходов включаются:

1) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу. Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с главой 25 НК РФ. Указанные расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению, и возмещаются в порядке и размере, которые предусмотрены законодательством. Амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется. В случае, если расходы относятся к амортизируемому имуществу, их возмещение производится в следующем порядке: если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком — российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества; если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком — иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен;

2) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности:

а) расходы на освоение природных ресурсов, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

б) расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление амортизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, по таким расходам не производится;

в) расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением. Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством Российской Федерации;

г) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со ст. 11 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;

д) управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика, в т.ч. расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня ((i))компенсационной продукции((i)), который не может быть выше размера, определяемого в соответствии со ст. 346.34 НК РФ. Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определяемую в соответствии с настоящей главой.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии с положениями настоящей статьи. В указанные в настоящем пункте расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.

При исполнении соглашений о разделе продукции применяется следующий порядок признания доходов и расходов:

1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции;

2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленной главой 25 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. В случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ:

Налоговая ставка устанавливается (за исключением применения иных ставок) в размере 24%. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 12%.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты имеют порядок, аналогичный общему порядку уплаты налога на прибыль.

При наличии обособленных подразделений у плательщика, уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, представляемого в пользование по соглашению.

В целях налогообложения в рамках данного специального налогового режима налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли без учета особенностей, существующих в рамках выполнения соглашений о разделе продукции.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельности, не связанным с выполнением соглашения, в т.ч. доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за реализацию продукции, принадлежащей государству по условиям соглашения, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 25 НК РФ, и определяется как выручка от реализации компенсационной продукции, уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции, и неучтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции.

Налогоплательщики определяют ((b))сумму налога на добавленную стоимость((b)), подлежащую уплате, в соответствии с главой 21 НК РФ с учетом следующих особенностей:

При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с главой 21 НК РФ.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в т.ч. при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. В случае несоблюдения сроков возмещения (возврата), установленных ст. 176 НК РФ, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки (при ведении учета в валюте Российской Федерации) или одной трехсотшестидесятой ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый день просрочки (при ведении учета в иностранной валюте).

Не подлежат налогообложению:

1) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

2) передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

3) передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

По налогам, уплачиваемым в рамках выполнения соглашений о разделе продукции, налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. Формы налоговых деклараций разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Инструкции по заполнению налоговых деклараций разрабатываются и утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.

По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном соглашением, программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год.

В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов в рамках специального налогового режима осуществляется налоговыми органами в общеустановленном порядке. Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения, начиная с года вступления соглашения в силу. Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.