((Bi))Имущественные налоговые вычеты.((bi))

В Налоговом кодексе РФ установлено два вида имущественных налоговых вычетов: налоговые вычеты по суммам доходов, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика; налоговые вычеты по расходам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобретением на территории Российской Федерации жилого дома или квартир.

Вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику:

- налоговым агентом по месту получения дохода при подтверждении налоговым органом права на такой вычет;

- налоговым органом на основании заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода, за исключением доходов, полученных от продажи ценных бумаг во исполнение договоров на брокерское обслуживание, доверительного управления ценными бумагами, договоров комиссии и поручения на продажу ценных бумаг в интересах налогоплательщика-физического лица, налогообложение которого с учетом предоставления имущественного налогового вычета производится налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим, комиссионером, поверенным или иным лицом, совершавшим операции купли-продажи ценных бумаг во исполнение договора, заключенного в пользу налогоплательщика).

Налоговые ((bi))вычеты по суммам доходов, полученных от продажи имущества((bi)), находившегося в собственности налогоплательщика, предоставляются в зависимости от видов проданного имущества и периодов владения таким имуществом, определенных подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, за исключением доходов от продажи ценных бумаг, особенности налогообложения которых определены ст. 214.1 НК РФ. Так, вычеты по доходам от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика ((i))менее трех лет((i)), но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика ((i))менее трех лет((i)), но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика ((i))три года и более((i)), а также при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в фактической сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.

По желанию налогоплательщика имущественный налоговый вычет может быть заменен на вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением дохода от реализации имущества.

Имущественные налоговые вычеты по суммам доходов, полученных от продажи имущества, могут быть предоставлены налогоплательщику за каждый налоговый период, в течение которого были получены эти доходы.

Налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, обязан подать налоговую декларацию по окончании налогового периода независимо от размера полученного дохода в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с требованиями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ ((i))вычеты сумм расходов, связанных с новым строительством или приобретением жилых объектов((i)), предоставляются физическим лицам по месту основной работы (налоговым агентом) в течении налогового периода при подтверждении налоговм органом права на получение такого вычета, либо могут быть получены только по окончании года при подаче в налоговые органы по месту жительства налоговой декларации и письменного заявления о предоставлении имущественного вычета, а также документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, с которых налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета: в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов; в сумме, направленной им на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. При этом в сумму вычета могут быть включены также расходы, связанные с первичным ремонтом жилья, если в договоре купли-продажи зафиксировано отсутствие тех или иных работ.

Общий размер имущественного налогового вычета по расходам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобретением на территории Российской Федерации жилого дома или квартир не может превышать 1 000 000 руб. (начиная с 2003 г.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным физическим лицом в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Отметим, что имущественный вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (в соответствии со ст. 20 НК РФ).

Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного его использования.

При приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности на указанный объект.

((bi))Профессиональные налоговые вычеты.((bi))

Статьей 221 НК РФ предусмотрены профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые: налогоплательщикам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и являющимся плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от занятия такой деятельностью, а также частным нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой; налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ или оказания услуг во исполнение договоров гражданско-правового характера; налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, на которые налогоплательщиками получены в установленном порядке документы, подтверждающие их авторские права (патенты и лицензии).

Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены индивидуальным предпринимателям и иным лицам, занимающимся в установленном законодательством порядке частной практикой, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, либо в размере 20% общей суммы доходов, полученных от осуществления профессиональной деятельности в течение налогового периода. Одновременно тот и другой вид налогового вычета не применяется. Указанные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по месту его учета.

Вычеты по доходам, полученным от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, могут быть предоставлены как источником выплаты дохода, признаваемым налоговым агентом, так и на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода по месту учета (месту жительства) налогоплательщика. В любом случае налогоплательщик должен представить заявление и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, связанные с извлечением дохода по названным договорам.

Налогоплательщики, получающие доходы по авторским договорам, включая соглашения на использование открытий, изобретений и промышленных образцов, подают заявление на получение налоговых вычетов у источника выплаты дохода в размере фактически произведенных расходов либо по нормативам, установленным НК РФ для таких видов доходов.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ, социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении социальных налоговых вычетов при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода,

Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в связи с предоставлением налоговых вычетов может быть подано одновременно с подачей налоговой декларации и заявления о социальных налоговых вычетах с приложением документов, подтверждающих расходы налогоплательщика.

((b))Порядок предоставления отчетности.((b))(3)

Согласно ст. 216 НК РФ ((i))налоговым периодом((i)) по НДФЛ признается календарный год. Налог считается нарастающим итогом с начала года.

((i))Порядок предоставления отчетности((i)) по НДФЛ отличается от общеустановленного порядка предоставления налоговых деклараций по налогам и сборам. Так, налоговые агенты представляют отчетность по НДФЛ за 2003 г. по форме № 2-НДФЛ «Справка, о доходах физического лица за 2003 г.», в то время как налогоплательщики по НДФЛ (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, лица, занимающиеся частной практикой, и физические лица) представляют налоговую декларацию, по НДФЛ по формам № 3-НДФЛ и № 4-НДФЛ «Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2003 г.».

Для исчисления, и уплаты НДФЛ не предусмотрено единой налоговой ставки, т.е. так же, как и по некоторым другим налогам, действует система налоговых ставок, имеющая определенные особенности. Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ общая ((i))налоговая ставка((i)) по НДФЛ устанавливается в размере 13%. Вместе с тем отдельные доходы облагаются по другим налоговым ставкам.

Декларирование доходов физических лиц является обязательным в следующих случаях: если физические лица зарегистрированы в установленном действующим законодательством порядке в качестве предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридическою лица. К числу таких лиц относятся частые нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой; если в течение налогового периода им были получены доходы в виде вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, включая договоры найма иди аренды любого имущества, о физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; если в течение налогового периода им были получены доходы от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности; если лицо является налоговым резидентом РФ, и получало доходы из источников, находящихся за пределами РФ; если физические лица получали иные (не перечисленные выше) доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; если лицо получало в течений налогового периода выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов).

Физическое лицо, которое не обязано подавать налоговую декларацию, имеет право предоставить ее па добровольной основе, если: в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты ему не представлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ; у него имеется право на получение: социальных налоговых вычетов и соответствии с НК РФ; имущественного налоговою вычета, предоставляемого застройщикам и покупателям жилья; профессиональных налоговых вычетов; оно заявляет возврат излишне удержанных у него сумм налога.

Налоговые декларации с заявлениями о предоставлении налоговых вычетов и перерасчете налога в других случаях, могут быть представлены налогоплательщиками, не обязанными декларировать свои доходы, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены расходы, по которым предоставляются вычеты, или было произведено удержание излишних сумы налога.

((i))2. Налог на имущество физических лиц((i))(2)

((b))Понятие налога на имущество.((b))(3)

Налоги на имущество физических лиц являются общеобязательными местными налогами, которые уплачивают физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектами налогообложения. К физическим лицам в целях налогообложения относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.