Глава 9 международные лизинговые операции

9.1. Регулирование международных лизинговых операций

Особенности мирового развития лизинга. В Европе на рынке лизинговых услуг автомобили занимают до 50% об­щего объема закупок имущества. Остальная доля в объемах лизинговых услуг приходится на промышленное оборудо­вание, морские суда, самолеты, персональные компьюте­ры. Приоритет легковых автомобилей в Западной Европе объясняется тем, что автомобильный комплекс вынужден искать реализацию продукции через лизинг как наиболее эффективную. Всего в Западной Европе через лизинг осу­ществляется более 20% инвестиций в производственные фонды. При этом до 80% лизинга Западной Европы прихо­дится на Англию, Германию, Италию, Францию.

Лизинг США имеет определенные отличия от лизинга Западной Европы, Восточной Европы и стран СНГ. Он на­ходится на более высоком уровне, как по масштабам, так и* по уровню развития.

Широкое использование лизинга в США и Западной Ев­ропе объясняется более благоприятными экономическими условиями, так как в этих странах начиная с 1950-х (США) и 1960-х гг. (Западная Европа) осуществляется значитель­ная поддержка предпринимательского бизнеса, который в основном и развивается за счет инвестиций через лизинго­вый механизм. .

Для исполнения лизинга необязательно привлечение особых налоговых льгот, достаточно тех преимуществ, ко­торые продиктованы самим его механизмом. Возможность отчисления на себестоимость продукции лизинговых платежей имеет плюсы перед другими формами инвестиций. Англия, Германия, Дания не принимали специального за­конодательства по лизингу, а реализовали его в рамках об­щего коммерческого права.

Франция, Португалия, Швеция имеют специальное законодательство, где указаны права лизингодателя и ли­зингополучателя, их взаимоотношения с производителями имущества и т.д.

Лизинг как специфическая форма экономических отно­шений отражается в юридическом документе, где оговари­ваются права доверителей собственности, — договоре куп­ли-продажи.

Франция, Бельгия, Италия придерживаются концепции экономического собственника, т.е. опцион является обяза­тельным условием лизинга (право выкупа обязательно).

Англия, Ирландия, Голландия, США строят взаимоотно­шения, исходя из концепции юридического собственника. Некоторые страны Западной Европы занимают в юриди­ческом плане промежуточное положение, имея в своем за­конодательстве элементы, характерные для обеих правовых систем.

Для Бельгии, Италии и Франции обязательны продажи имущества по истечению срока соглашения по предвари­тельно согласованной цене (опцион), тогда как в Англии, США опцион не является условием лизинга. В США ли­зинг имеет форму дополнительной сделки, исполняемой наряду с кредитом и другими займами.

Законодательством Германии, Швейцарии предусмотре­ны отношения, которые привлекают лизинг к соглашению купли-продажи в рассрочку особого типа, когда в случае лизинга владельцем имущества остается лизингодатель. При купле-продаже в рассрочку право владения переходит к получателю в момент оформления соглашения.

Лизинг отличается от аренды, купли-продажи в рассроч­ку, сделки под обеспечение в основном экономически обос­нованными размерами платежей.

Разнообразие форм экономических отношений имеет место в некоторых странах мира.

Законодательством Англии, Франции многие соглаше­ния трактуются как лизинговые. В Германии они могут отвечать понятию сделки в рассрочку. Во Франции лизин­говые соглашения, предусматривающие по окончании ого­воренного срока возможность опциона, относятся к сделкам кредитной аренды, причем такое различие имеет принципи­альное значение, так как сделки типа кредитной аренды ре­гулируются государством другими методами. Французское законодательство не позволяет изготовителю имущества совершать лизинговые операции.

Государственное регулирование лизинговой деятель­ности в каждой стране имеет особенности. Там, где это яв­ляется банковским регулированием (Франция, Италия), государства также осуществляют контроль над лизингом. В Англии, Германии банки контролируют только лизинго­вые операции, которые проводятся под их ведомством. Во Франции вся лизинговая деятельность регулируется госу­дарством наравне с банками, а в других странах управление лизинговой деятельностью по сравнению с банковскими операциями сравнительно упрощена.

Законодательствами США, Италии, Франции преду­сматриваются специальные требования к лизинговому ме­ханизму: лизинговые соглашения подлежат регистрации в судебных органах с целью оповещения определенного кру­га лиц, предусмотренных законодательством, собственни­ков имущества, передаваемого в лизинг.

В Англии, Германии, Дании, Нидерландах лизинговая деятельность не регулируется и не ограничивается. Спе­цифическое законодательство не является определяющим для развития лизинга. Главное — макроэкономическая го­сударственная поддержка инвестиционной деятельности и лизинга как важной ее формы.

Наиболее благоприятные условия для лизингового рын­ка в Англии, Германии, Ирландии, Норвегии, США и дру­гих развитых странах мира.

В Ирландии для стимулирования лизинга лизинговым компаниям предоставляются государственные субсидии, возможность использовать ускоренный режим амортиза­ции. Вследствие этого Ирландия стала мировым лидером лизинга самолетов и центром по оказанию финансовых ус­луг.

Существуют страны, где развитию лизинга препятству­ют ограничения. В Греции запрещен лизинг недвижимости, грузовых автомобилей й автобусов. Тормозом являются и нормы амортизации, которые регулируются государством. Комитетом но международной стандартизации бухгал­терского учета разработаны стандарты по учету лизинга, которые приняты в Бельгии, Англии, Греции, Ирландии, Нидерландах, США, Японии. В их основе лежит принцип экономического владения передаваемым в лизинг имущес­твом, однако некоторые страны Западной Европы и комис­сия ЕС, а также Ассоциация европейского лизинга придер­живаются юридического права на владение имуществом, передаваемым в лизинг. Исходя из различного владения имуществом выделяют системы бухгалтерского учета и ме­тоды начисления амортизации и налогов, так как согласно экономической концепции имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя, а с юридической точки зре­ния — на балансе лизингодателя.

Заключение лизингового соглашения на длительный срок позволяет возвращать стоимость имущества и полу­чить возможность для опциона (возможность выкупа по остаточной стоимости). Такой подход более реально отра­жается в финансовой отчетности. Именно сущность обя­зательств и активов обеих сторон лизинговой сделки дает возможность обоснованно начислять налоги.

Хронология формирования понятия лизинга в России. В нормативно-правовых актах РФ существуют различные определения лизинга.

В Указе Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 лизинг рассматривается как вид предпринимательской де­ятельности, направленный на инвестирование временно свободных и привлеченных финансовых средств в имущес­тво, передаваемое по договору физическим и юридическим лицам па определенный срок.

Согласно постановлению Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 лизинг — это вид предпринимательской де­ятельности, направленный на инвестирование временно свободных либо привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного про­давца и предоставить это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

В соответствии со ст. 665 Г'К РФ по договору финансо­вой аренды договора лизинга арендодатель обязуется при­обрести в собственность указанное арендатором имущество за плату во временное владение и пользование для пред­принимательских целей.

В ст. 2 Федерального закона от 28 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон от 28 октября 1998 г. № 164-ФЗ) лизинг определен как вид инвестиционной деятельности но приобретению имущества и передаче его па основании договора лизин­га физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором с правом выкупа имущества ли­зингополучателя .

В соответствии с постановлением Госстандарта России от 6 сентября 1993 г. № 17 лизинг — это вид услуг фи­нансового посредничества, код 6512030 Общероссийского классификатора экономической деятельности продукции и услуг.

В Федеральном законе от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный за­кон "О финансовой аренде (лизинге)"» лизинг определен как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе в связи с приобретением предмета лизинга.

После вступления в силу изменений и дополнений к Федеральному закону от 28 октября 1998 г. № 164-ФЗ в феврале 2002 г. условия налогообложения и законодатель­ства в отношении лизинговой деятельности в Российской Федерации стали значительно более благоприятными. Бла­годаря этим изменениям и дополнениям были устранены многочисленные противоречия между предыдущим вариан­том Федерального закона от 28 октября 1998 г. № 164-ФЗ и другими российскими законами, применяемыми к операци­ям международного и внутреннего лизинга.

Кроме того, было отменено требование получения со­ответствующей лицензии лизинговыми компаниями, осу­ществляющими международный финансовый лизинг.

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 НК РФ «Налог иа прибыль организаций», согласно которой сохраняется право российских лизинговых компаний на ускоренную амортизацию оборудования, являющегося предметом ли­зинга, по норме в три раза превышающую обычную, т.е. с коэффициентом 3.

В Налоговом кодексе РФ помимо прочего установлены новые сроки амортизации активов, которые разделены на 10 амортизационных групп в соответствии со сроками их полезного использования. Оборудование может быть амор­тизировано по методу уменьшающего остатка, которое в определенных обстоятельствах позволяет списать до 50% стоимости оборудования.

Номинальная ставка налога на прибыль, взимаемого с арендных платежей в рамках сделок международного ли­зинга, снизилась до 10%.

Правовые вопросы сделки международного лизинга. Сделка международного лизинга представляет собой дого­вор между лизингодателем и лизингополучателем, которые находятся в различных государствах. В данном лизинге не имеет значения место нахождения продавца. Под местом нахождения понимают юридическое лицо, а не филиалы, следовательно, если в сделке участвуют филиалы или пред­ставительство, то их местонахождение определяется место­нахождением юридического лица, которое их создало.

Вопросы, связанные" со сделками международного ли­зинга, должны учитывать международное право, а именно:

• право страны, избранное сторонами сделки, если сто­роны определили право при совершении сделки, либо в ре­зультате последовательного совершения сделок сторон. Нет ограничения в выборе;

• Оттавскую конвенцию УНИДРУА о междупарод-ном финансовом лизинге 1988 г. (Россия присоединилась в 1998 г.). Документ является открытым, страны могут при­соединяться, если лизингодатель и лизингополучатель на­ходятся в странах — участницах Конвенции, а также если договор лизинга и поставки, предмет лизинга регулируется правом «1» из стран — участниц Конвенции;

• право страны лизингодателя, если сделки не регули­руются Конвенцией и стороны не определили применяемое право.

Конвенция УНИДРУА 1988 г. была попыткой унифици­ровать основные положения, касающиеся международного лизинга. Необходимость ее принятия состоит в, том, что различные законодательные системы рассматривали ли­зинговые сделки с различных позиций. Конвенция регули­рует вопросы, возникающие при подписании и исполнении договора, заключенного в связи с операциями по лизингу, сторонами которого являются коммерческие организации.

В феврале 1998 г. кроме России к данной Конвенции присоединились еще восемь участников: Белоруссия, Вен­грия, Италия, Панама, Латвия, Нигерия, Франция, Китай. Данная Конвенция не противоречит российскому законода­тельству. Это значит, что подход к лизинговым договорам будет унифицирован, но Он должен помочь операциям на внутреннем рынке и стимулировать выход на внешний. За рубежом международные лизинговые сделки составляют 10—15%, в России — 1 — 1,5% от общего числа международ­ных лизинговых операций.

Между Конвенцией и российским законодательством существуют следующие различия:

• в видах имущества (Конвенция не рассматривает пе­реход в лизинг предприятий, а российское законодательс­тво наоборот);

• использовании возвратного лизинга (в российском законодательстве его пет);

• времени заключения договора лизинга (по Конвен­ции он должен быть подписан к моменту приобретения оборудования, в России этот вопрос не рассматривается);

• сроках договора лизинга;

• ответственности за поставку недоброкачественного имущества;

• недостатках имущества.

Конвенция устанавливает общие нормы регулирования международного лизинга, которые в зависимости от конк­ретных условий могут уточняться участниками сделки.

Таможенное регулирование лизинговых операций.

Действующее российское таможенное законодательство предусматривает, что товары, импортируемые на террито­рию РФ для лизинговой сделки, могут ввозиться в режиме выпуска товаров для свободного обращения или режиме временного ввоза товаров.

В соответствии с режимом выпуска товаров для свободно­го обращения лицо, осуществляющее ввоз предмета лизин­га, обязано уплатить все таможенные пошлины, платежи, налог па добавленную стоимость (НДС) в полном объеме. Ставки таможенной пошлины РФ составляют 5—30% от таможенной стоимости товаров. Предмет лизинга, ввезен­ный в режиме выпуска товаров для свободного обращения, может быть вывезен только в режиме экспорта; что подра­зумевает уплату таможенных платежей на основе Таможен­ного кодекса РФ (ТК РФ).

При режиме временного ввоза товары подлежат частич­ному освобождению от уплаты таможенных пошлин и нало­гов. В этом случае товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме естественного износа. При использовании режима временного ввоза товаров таможенные пошлины и налоги вырастают за каждые полные и неполный месяц из расчета 3% от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были ввезены для режима выпуска товаров для свободного обращения или вывезены в соответствии с та­моженным режимом экспорта. Сумма пошлин исчисляется в долларах США.

При исчислении этой суммы применяются ставки, дей­ствующие на день принятия государственной таможенной де­кларации, с заявленным режимом временного ввоза товаров. Рассчитанные суммы периодических таможенных платежей уплачиваются предварительно, в сроки, установленные та­моженным органом. Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более чем за три месяца сразу. Применяется курс доллара США на день уплаты. Общая сумма таможенных пошлин, налогов при ре­жиме временного ввоза товаров с частичным освобождением от уплаты не должна превышать суммы налога и пошлин, которые подлежали бы уплате на момент ввоза.

В случае если указанные суммы равны, то товар счита­ется выпущенным для свободного обращения и вывозится в соответствии с таможенным режимом экспорта (срок два года).

В день истечения установленных сроков не возвраща­емые вовремя товары должны быть заявлены к иному та­моженному режиму либо помещены на склад временного хранения.

Уплаченная сумма периодических таможенных плате­жей при обратном вывозе либо передаче товаров к другому таможенному режиму не возвращается. Однако в случае режима выпуска товаров для свободного обращения пере­ходят к режиму экспорта уплачиваемой суммы периоди­ческих таможенных платежей, которые засчитываются в сумме таможенных пошлин. При этом применяются ставки таможенных пошлин, налогов, курс валют, действующие на день принятия ГТД. За фактически используемую рассроч­ку уплаты налогов и пошлин за время нахождения товаров под режимом временного ввоза взимаются проценты.

Недостатком действующего таможенного режима для лизинговых сделок является то, что максимальный срок временного вывоза/ввоза товаров не может превышать двух лет.

Продление срока режима временного ввоза возможно только по решению Таможенного комитета РФ, и практически все лизинговые компании в режиме временного им­порта отмечают, что в данном подходе уплаты таможенных пошлин есть недостатки:

1) проценты по отсрочке таможенного платежа могут сделать сам режим экономически невыгодным (так как они слишком высоки);

2) процесс вывоза оборудования из России сопряжен с непредсказуемыми трудностями и высокими издержками;

3) в случае финансового лизинга, когда не предполага­ется, что оборудование будет вывезено, режим временного вывоза неприемлем (так как он предусматривает последу­ющую возможность реимпорта);

4) если используется режим временного ввоза, то ли­зингополучатель назначается агентом лизингодателя и осуществляет таможенные платежи каждый месяц, иначе лизингодатель должен иметь своего представителя в Рос­сийской Федерации;

5) иностранный лизингодатель не имеет реальных спо­собов контроля за вывозом предметов лизинга, так как все действия, связанные с таможенным оформлением па тер­ритории РФ, должны проводиться лицом, которое ввезло такие объекты. Даже если имущество в Российской Феде­рации задерживается на таможне не по вине лизингодателя, ему все равно приходится платить штраф и значительную плату за хранение этого имущества;

6) процесс продления срока временного импорта трудо­емкий и неопределенный; если срок не продлевается вовре­мя, то уплачивается серьезный штраф;

7) если оборудование не реэкспортируется из Российской Федерации вовремя, то оно может быть арестовано, так как нарушены или якобы нарушены правила временного ввоза и товар находится в Российской Федерации нелегально;

8) если оборудование включает в себя автомобили и другие транспортные средства, то взимается залог в виде на­логового платежа в размере всей суммы отсроченной тамо­женной пошлины, которая обычно взимается при ввозе. Эта сумма кладется на депозит и будет возвращаться при вывозе оборудования, но процент по депозиту не выплачивается.

При возврате российским лизингодателем предмета лизинга, вывезенного в режиме экспорта, лизинговое иму­щество может быть ввезено в Российскую Федерацию рос­сийской лизинговой компанией в режиме реимпорта. Этот режим осуществляется без взимания пошлин и налогов.

При применении режима реимпорта товары должны быть ввезены на территорию РФ в течение 10 дней с момента их вывоза и находиться в таком же состоянии, в котором они были вывезены, кроме естественного износа. При ре­импорте товаров в течение трех лет с момента вывоза тамо­женный орган РФ возвращает уплаченную сумму пошлин и налогов, а лицо, перемещающее товар, возвращает суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот, предоставленных при вывозе.

Когда лизингополучателем является иностранное лицо, которое вносит объекты лизинга в уставный капитал рос­сийской организации с иностранными инвестициями, такие объекты могут быть ввезены и условно выпущены в сво­бодное обращение с освобождением от уплаты таможенных пошлин и НДС.

Большим недостатком, препятствующим развитию ли­зинга в Российской Федерации, является то, что ввоз или вывоз товаров на основании договора лизинга не имеет ни­каких преимуществ по сравнению с обычным ввозом или вывозом товаров на территорию РФ, за единственным ис­ключением: льгота по уплате таможенных пошлин при вво­зе товаров на основе договора лизинга применяется к това­рам, ввозимым в связи с договором о разделе продукции. Однако такие льготы применяются не к лизингу в целом, а к той части лизингового оборудования, которая ввозится в рамках договора по разделу продукции.

В соответствии с Федеральным законом от 28 октября 1998 г. № 164-ФЗ компании, осуществляющие ввоз импор­тного оборудования по договору лизинга, могут уплачивать таможенные платежи не в полном объеме, а лишь на сум­му оплаченной части таможенной стоимости имущества. В дальнейшем уплата таможенных платежей производит­ся вместе с уплатой лизинговых платежей или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей.

Режимом выпуска товаров для свободного обращения является единовременная оплата всей суммы таможенных пошлин (ст. 164 ТК РФ). Ставки таможенных пошлин мо­гут составлять до 20% таможенной стоимости имущества, а таможенный НДС — 18%. Единовременная уплата тамо­женных пошлин со всей стоимости оборудования являет­ся серьезным препятствием для осуществления сделки, особенно если учесть оплату лизингополучателем аванса в 20—30%. В соответствии с п. 2 ст. 212 ТК РФ при использовапии режима временного ввоза таможенные пошлины и налоги выплачиваются ежемесячно в размере 3% от суммы таможенных платежей, которая подлежала бы оплате в слу­чае режима для свободного обращения.

В соответствии с новым Таможенным кодексом РФ срок временного ввоза увеличивается до 34 месяцев, по не па все объекты. К данной категории относятся основные произ­водственные фонды при условии, что товары пе являются собственностью российских компаний, пользующихся ими на территории РФ (п. 1 ст. 213 ТК РФ). Это соответству­ет ситуации, когда участниками сделки являются иност­ранный лизингодатель и российский лизингополучатель. Через 34 месяца сумма оплаченных таможенных платежей достигает 100% и основные средства считаются выпущен­ными для свободного обращения (п. 5 ст. 212 ТК РФ). Кро­ме того, у российских предприятий появилась возможность произвести зачет ранее уплаченных таможенных платежей. Например, если срок ввоза/вывоза составляет два года, а лизингополучатель уплатил 75% таможенных платежей, при выпуске имущества в свободное обращение компания доплатит лишь 25%.

Ранее единовременное внесение всей суммы таможен­ных платежей являлось серьезным препятствием для меж­дународного лизинга. Теперь российские предприятия, приобретая основные производственные фонды (обычно высокотехнологичное оборудование) по договорам между­народного лизинга, получили реальную возможность ис­пользовать режим временного ввоза с беспроцентной рас­срочкой уплаты таможенных платежей на три года.

Однако преимущества нового Таможенного кодекса РФ все же менее значительны, чем льготы, предусмотренные Федеральным законом от 28 октября 1998 г. № 164-ФЗ: по кодексу максимальная отсрочка составляет 34 месяца, а но закону она дается на весь срок договора лизинга.

Налоговое регулирование.

В целях содействия лизин­гу в странах с развивающейся экономикой лизинговые операции должны соответствовать режиму наибольшего благоприятствования, особенно по сравнению с другими финансовыми институтами. Это способствует созданию условий для привлечения иностранных инвестиций в ос­новные средства. Однако необходимо законно закрепить минимальный срок договора лизинга, чтобы не было зло­употребления налоговыми льготами.

Иностранная лизинговая компания должна встать на учет в налоговый орган. Постановка на учет производится по месту осуществления лизинговой деятельности в Рос­сийской Федерации, а если деятельность иностранной ком­пании осуществляется в нескольких местах — в каждом из них. Если у иностранной лизинговой компании есть посто­янное представительство, то порядок аналогичен постанов­ке на учет российских налогоплательщиков. В случае, когда иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представительства, она или ее уполномоченный представи­тель направляет уведомление об источниках доходов в го­сударственную налоговую инспекцию по месту нахождения источника дохода и в Министерство РФ по налогам и сбо­рам. Уведомление направляется в месячный срок с момента права на получение дохода или начала деятельности (с по­ступления первого платежа или вступления в силу догово­ра лизинга). Налоговая регистрация влечет за собой:

• информирование налогового органа о видах доходов, полученных в Российской Федерации, об имуществе и де­ятельности;

• декларирование доходов;

• уплату налогов;

• ведение отчетности и предоставление ее на проверку налоговому органу.

Федеральный закон от 28 октября 1998 г. № 164-ФЗ предусматривает возможность применения ускоренной амортизации. При этом норма амортизационных отчисле­ний увеличивается на коэффициент ускорения не выше 3. Принимая во внимание очень низкие обычные нормы амор­тизации, это может оказаться большим преимуществом с налоговой точки зрения. Увеличивая амортизационные отчисления в три раза, налогоплательщик может сократить налоговую базу для исчисления налога на прибыль и иму­щество. Если лизингодатель не имеет присутствия в Рос­сийской Федерации, то использование этого преимущества возможно, только когда имущество в соответствии с усло­виями договора передается на баланс лизингополучателя.

В соответствии с действующим законодательством нало­гом на имущество облагаются основные средства, нематери­альные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Ставка не может быть больше 2% балансовой стоимости имущества, а величина применяемой нормы не может составлять больше 5% для зданий и сооружений, 25% для автомобилей, офисного оборудования и мебели и 15% для всего остального. Таким образом, если лизинговая сделка предполагает, что передаваемое имущество остается па балансе лизингодателя, то он должен произвести расчет налога и уплачивать его ежеквартально. Одним из преиму­ществ учета имущества па балансе лизингодателя является возможность применять амортизационные нормы и прави­ла, установленные в стране постоянного пребывания ли­зингодателя.

Согласно действующему законодательству стороны до­говора финансового лизинга могут предусмотреть передачу лизингового имущества на баланс лизингополучателя. При этом лизингодатель остается собственником имущества и освобождается от уплаты налога на имущество. Таким обра­зом лизингодатель может не подвергать себя риску, связан­ному с получением статуса налогоплательщика.

Если стороны не планируют передачу имущества с ба­ланса на баланс, то договор лизинга должен содержать положение о том, какая сторона будет являться балансо­держателем. При оперативном лизинге имущество всегда находится на балансе лизингодателя, а при финансовом — возможны варианты.

Если российским участником международного дого­вора лизинга является лизинговая компания, то налог на прибыль уплачивается в общем порядке. Сумма прибыли, полученная за пределами РФ, включает в себя сумму при­были налогоплательщика, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога. При этом сумма налога на прибыль, упла­ченная в соответствии с зарубежным законодательством, принимается к зачету в пределах суммы налога, исчислен­ного для той же налогооблагаемой базы в соответствии с российским законодательством. Таким образом решается вопрос устранения двойного налогообложения доходов, полученных за рубежом.

Если же российским участником международного дого­вора лизинга является лизингополучатель, то налогообложе­ние прибыли иностранного юридического лица, имеющего в Российской Федерации свои постоянные представитель­ства, практически полностью соответствует налогообложе­нию прибыли российских предприятий. Если иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представи­тельства, то ее доход также подлежит обложению налогом.

При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизинговых платежей за минусом суммы возмещения стоимости имущества, платы лизинго­дателю в качестве компенсации за использованные им кре­дитные ресурсы на приобретение имущества и суммы на­лога па лизинговое имущество. При оперативном лизинге из суммы лизинговых платежей могут исключаться только возмещение лизингодателю стоимости привлеченных кре­дитных ресурсов и суммы налога на имущество. Таким об­разом, база для исчисления налога при финансовом лизин­ге значительно меньше, чем при оперативном.

Как правило, большинство договоров РФ с иностранны­ми государствами освобождает платежи за лизинг движи­мого имущества от налога па прибыль в Российской Феде­рации.

Международные лизинговые операции несут в себе спе­цифические проблемы двойного налогообложения, связан­ные с взиманием НДС: начисляется НДС к таможенной стоимости и на лизинговые платежи. Это приводит к не­эффективности международного лизинга, так как возника­ет двойное налогообложение.

В соответствии с обычным порядком НДС начисляется на сумму лизингового платежа и уплачивается лизингода­телем, который перечисляет ее в государственный бюджет. Процедура уплаты таможенного НДС зависит от таможен­ного режима. Если используется режим свободного обраще­ния, то таможенный НДС уплачивается при ввозе предмета лизинга. Налог с доходов, полученный лизингодателем от резидента в результате международного лизинга, исчисля­ется и удерживается лизингополучателем (п. 1 ст. 310 ТК РФ). Лизингодатель может быть резидентом государства, с которым Россия имеет договор об избежании двойного налогообложения. В этом случае пе удерживается налог с доходов, но перед заключением договора предоставляются необходимые документы о местонахождении лизингодате­ля в этом государстве.