Тема 5. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг»

Вопрос 14. Сущность директ-костинга и метода поглощенных затрат (absorption costing)

• метод поглощенных затрат (Absorption Costing), при которомвсе производственные издержки (переменные и постоянные) относятся на себестоимость произведенной продукции и, следовательно, пропорционально распределяются между реализованной продукцией и продукцией, оставшейся на складе;

• метод прямых затрат (Direct Costing), при котором все затраты подразделяются на переменные и постоянные, при этом переменные затраты относятся на произведенную продукцию, а постоянные затраты относятся на реализованную продукцию.

Основные особенности метода поглощенных затрат:

• наиболее часто применяется на украинских предприятиях.

• в основном используется для внешней отчетности.

• основывается на распределении всех затрат, включаемых в себестоимость, по видам продукции, т.е. предполагает расчет полной себестоимости продукции.

• предполагает разбиение затрат на прямые и косвенные.

• запасы готовой продукции на складе оцениваются по полной себестоимости.

• так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции как правило получаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции.

• данный метод учета хорошо использовать в тех случаях, когда:

• на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов, но в небольшом объеме;

• сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;

• имеются долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ.

Основные особенности метода переменных издержек состоят в следующем:

• независимо от учетной политики, принятой на предприятии, этот метод необходим в управленческом учете.

• метод основывается на учете конкретных производственных затрат.

• постоянные издержки всей суммой относятся на финансовый результат и не разносятся по видам продукции.

• предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные и, следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности.

• запасы готовой продукции на складе оцениваются только по переменным затратам.

• дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе.

Кроме того, метод прямых затрат дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Метод прямых затрат - direct costing

Метод прямых затрат - Direct Costing заключается в несколько ином подходе к включению затрат в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При данном методе учета все производственные затраты подразделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные - меняющиеся в связи с изменениями объема выпуска продукции.

В себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) по методу прямых затрат (Direct Costing) включаются только переменные производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство»). Постоянная часть общепроизводственных затрат (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»), а также общехозяйственные, управленческие и прочие административные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся к себестоимости продаж текущего периода (счет учета 90.2) без распределения по видам выпускаемой продукции. Это объясняется тем, что постоянные затраты больше зависят от периода времени, чем от объемов производства (например, расход энергии в летний и зимний период).

При использовании метода прямых затрат Direct Costing нужно четко понимать природу происхождения постоянных и переменных затрат и то, как эти затраты влияют на себестоимость продукции и финансовый результат с привязкой к периоду времени.

Согласно метода Direct Costing, учет производственных затрат осуществляется в следующих аналитических разрезах:

• По видам затрат. Задачей этого аналитического учета является классификация затрат по видам расходуемых ресурсов и целям использования этих ресурсов. Как правило, в организациях выделяют следующие основные цели расходования ресурсов: материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на ремонт оборудования, затраты на энергию, налоги. Приведенный перечень целевого использования производственных ресурсов может изменятся в зависимости от технологии производства и требований к организации учета в организации.

• По местам возникновения затрат. Данный вид аналитического учета играет важную роль в методе Direct Costing поскольку обеспечивает связь видов затрат с точками их возникновения, т.е. с конкретными технологическими процессами и соответственно с номенклатурой выпускаемой продукции. Такая детализация в учете позволяет с большой точностью определить зависимость величины затрат от объемов производства, т.е. выявить состав затрат, относящийся непосредственно к себестоимости выпускаемой продукции и общепроизводственные постоянные затраты. Кроме того организация учета по местам возникновения затрат предоставляет возможность анализа состава затрат конкретных технологических процессов и принятия своевременных решения по оптимизации этих технологических процессов.

• По номенклатуре выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). По методу прямых затрат Direct Costing к себестоимости выпускаемой продукции относят затраты технологических процессов, так называемые переменные затраты, т.е. зависящие от объемов производства. Распределения общепроизводственных затрат на номенклатуру выпущенной продукции не происходит. Эти затраты относятся на себестоимость реализации текущего периода (периода возникновения постоянных затрат).

Учет финансовых результатов по методу Direct Costing рассчитывается за период, с детализацией по объектам затрат.

Альтернативным методом калькулирования себестоимости, при котором постоянные затраты включаются в себестоимость продукции путем распределения пропорционально некоторой базы является метод полных затрат - Absorption Costing. Однако, для эффективного управления предприятием важно не валить все затраты в одну кучу, многочисленно распределяя и перераспределяя, а наоборот, детализировать их с достаточной степенью, подразделяя затраты по целевому назначению, по местам возникновения, по отношению к объектам затрат (продукции, работам, услугам). Все это позволяет выявить взаимосвязь между объемом производства (объемом продаж), затратами и прибылью путем проведения маржинального анализа в управлении затратами и себестоимостью продукции (работ, услуг)

Еще одним, наиболее прогрессивным, но требующим больших затрат на внедрение является метод учета затрат и калькулирования себестоимости Activity based costing.