4. Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов)

Основным методом составления финансового плана является метод сметного планирования (бюджетирования). Работа по составлению планов (бюджетов) может быть организована как по методу «сверху вниз», так и по методу «снизу вверх».

При составлении плана по методу «сверху вниз» основные параметры плана составляет руководство организации, в том числе план по прибыли, выручке от продаж и др. На основе поставленных целей и задач план детализируется. Формируется план по себестоимости продукции, ее ассортименту, объему производства, требуемым закупкам сырья и материалов, потребности в оборудовании, персонале соответствующей квалификации и прочих ресурсах. Разрабатываются планы для отдельных подразделений, центров ответственности и центров управления затратами.

При втором методе («снизу вверх») расчет возможного объема продаж начинают с отдельных сбытовых подразделений. Затем эти показатели сводятся в единый план по реализации продукции, на основе которого формируется план по объему производства, прибыли, денежным потокам и т. д.

Оба эти метода могут применяться в рамках единого процесса составления бюджета организации, в котором общие стратегические цели и задачи должны быть соотнесены с текущими задачами и возможностями фирмы, а планы отдельных функциональных служб и производственных подразделений скоординированы между собой.

При составлении сметного плана (бюджета) фирмы основными этапами являются: план по продажам; план по выпуску продукции; план по предполагаемым запасам на конец периода; смета прямых затрат на используемые ресурсы (труд и материалы); смета общепроизводственных расходов; смета коммерческих расходов; смета общехозяйственных (управленческих) расходов; план по прочим доходам и расходам (процентам к получению и уплате, доходам от участия в других организациях, доходам и расходам от реализации и сдачи в аренду имущества и т.д.); прогнозный отчет о прибылях и убытках; инвестиционный план; прогнозный баланс; план движения денежных потоков.

В процессе управления деятельностью фирмы следует проводить постоянный контроль (мониторинг) за степенью выполнения разработанных планов. При этом используется как оперативный, так и последующий (периодический) анализ исполнения смет. При оперативном анализе выявляется каждое существенное отклонение от плана, способное повлиять на дальнейшую работу, и принимаются меры для устранения таких сбоев. Последующий (периодический) анализ проводится после завершения планового периода. В ходе такого анализа оцениваются достигнутые результаты, выявляются причины невыполнения планов по продажам и выпуску продукции, излишних расходов по сравнению со сметными затратами, определяются показатели эффективности работы организации, ее финансовой устойчивости, выявляются резервы роста прибыли и рентабельности. На основе анализа выполнения разработанного плана определяются возможные изменения в стратегии развития фирмы, смена ассортимента продукции, поиск новых поставщиков и схем приобретения сырья и материалов, изучение новых сегментов рынка продаж. Результаты анализа выполнения поставленных целей и задач могут привести даже к полной смене направлений деятельности организации, ее перепрофилированию и отказу от убыточных производств.

Контрольные вопросы

1. К какому виду анализа относится комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности – внутреннему или внешнему?

2. В чем основные различия между внутренним и внешним видами анализа?

3. Что включает в себя информационная база комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности?

4. Назовите основные этапы проведения анализа в организации.

5. Перечислите основные разделы бизнес-плана и покажите роль экономического анализа в их разработке.

6. Что означают методы планирования «сверху вниз» и «снизу вверх»?

7. Что такое мониторинг выполнения бизнес-плана?

8. Каково должно быть практическое применение результатов проведенного анализа?