4.11. Королівство Нідерланди

Для Королівства Нідерланди (КН), як і для більшості країн Схід-

ної Європи, характерна податкова політика, яка має комплексну

спрямованість та постійно змінюється. Платники податків поділя-

ються на резидентів та нерезидентів. До резидентів належать підпри-

ємства, статут яких зареєстрований на території держави, а також усі

органи управління підприємством знаходяться на території КН. Во-

ни сплачують податок на прибуток, приріст капіталу незалежно від

того, де він одержаний. Нерезиденти сплачують податок тільки на

дохід, одержаний в КН. Це доходи від діяльності постійного пред-

ставництва або агентства, операцій з нерухомістю, продажу акцій

компаній (якщо нерезиденту належить не менш як 33 % цінних па-

перів), від підприємницької діяльності. Оподаткування іноземних ін-

весторів залежить від виду інвестиції, її структури, а також від кого

вона одержана.

На відміну від компаній-нерезидентів, компанії-резиденти сплачу-

ють податок на капітал. Ставка податку на прибуток єдина для всіх

компаній. Але прибуток, який спрямовується компанією-резидентом

на виплату дивідендів, підлягає оподаткуванню.

Не оподатковується передача акцій нідерландськими резидента-

ми. У той же час стягується податок на прибуток, якщо останній

одержаний від продажу або передачі активів відділенням та товари-

ствам.

Фірми-резиденти мають податкові пільги для запобігання под-

війного оподаткування. Нерезиденти ж таких пільг не мають.

Резиденти сплачують податок на консолідований прибуток фі-

нансової групи, а нерезиденти його не сплачують.

Таке більш привілейоване становище нерезидентів пояснюється

не лише стимулюванням іноземних інвестицій, а й тим, що ці ком-

панії оподатковуються ще й у своїх країнах.

Оподаткуванню підлягає весь дохід фірми, незалежно від того, де

він одержаний. Прибуток розраховується згідно з правилами бухгал-

терського обліку. Облік залишків та матеріалів проводиться за пер-

винною оцінкою.

При обчисленні собівартості існує багато обмежень. Вони стосу-

ються винагороди акціонерам, які є членами ради директорів і яким

належать значний пакет акцій; 25 % витрат, які мають елементи осо-

бистого доходу (представницькі витрати, витрати на продукти хар-

чування тощо). Відсотки за кредитами відносяться на собівартість,

якщо вони не використовуються на фінансування іноземних компа-

ній, дивіденди в яких звільнюються від оподаткування. Якщо підпри-

ємство ліквідується, то всі його активи розподіляються за ринковими

цінами, а кошти — між акціонерами. Одержаний прибуток оподат-

ковується за звичайними ставками, а розподілений прибуток — по-

датком на дивіденди.

Кошти, одержані від реалізації основних засобів, можуть частко-

во спрямовуватись у резерв, який потім використовується на розши-

рення виробництва, придбання нових основних засобів. Створений

резерв зменшує балансову вартість цих засобів й таким чином зни-

жує амортизаційні відрахування. Не включаються у собівартість від-

рахування на благодійні цілі у розмірі до 6 % прибутку.

Від податку звільняється інвестиційний дохід, якщо інвестору на-

лежить не менш як 5 % капіталу компанії або нідерландському під-

приємству належить 25 % капіталу дочірньої компанії у державах Єв-

ропейського Союзу. Якщо одна компанія частково продає іншій своє

майно в обмін на акції, то таке підприємство теж звільняється від

сплати податку. В деяких випадках звільняються від оподаткування

доходи, одержані з іноземних джерел.

Особливістю проведення податкової політики КН є те, що всі про-

блеми, які з’являються або можуть з’явитися на початку надходжен-

ня іноземних інвестицій, обговорюються зацікавленими суб’єктами.

Це дає змогу заздалегідь вирішити проблеми:

· оподаткування доходів дочірніх підприємств іноземних компаній;

· регулювання норми прибутку компаній з іноземною участю;

· розміру комісійних, які сплачуються компаніями і надають послу-

ги дочірнім підприємства тощо.

Законодавством встановлені дві основні ставки оподаткування

прибутку підприємств: стандартна — 35 % і підвищена — 36 %.

За деякими статтями доходів у Нідерландах передбачені пільги:

· податковий кредит за податком на дивіденди;

· податковий кредит за іноземними податками на дивіденди, інші

відсотки або авторські гонорари;

· амортизаційні відрахування для невеликих підприємницьких

структур. Ставка встановлена на рівні 18 % за інвестиціями. Але

пільга надається, коли інвестиції не досягають визначеної суми.

Пільги надаються, якщо підприємства оподатковуються за кордо-

ном. Це стосується прибутку, одержаного від постійного представ-

ництва або агентства за кордоном, доходу від нерухомості за кордо-

ном, відсотків за іноземними іпотечними судами.

Кожне підприємство-резидент повинно заповнити та подати до

податкового органу відповідну декларацію протягом п’яти місяців

після закінчення звітного року. Потім резидент сплачує податок у

декілька етапів, причому розраховується виходячи з прибутку попе-

реднього року. Кінцевий результат визначається податковими ор-

ганами протягом трьох років після закінчення звітного. Але стягува-

ти податок можна протягом п’яти років. Якщо платник не згодний з

рішенням про сплату податку, він подає клопотання до свого подат-

кового інспектора, причому законодавством не встановлюється тер-

мін прийняття рішення. Якщо рішення податкового інспектора не за-

довольняє платника, то він може подавати скаргу в Апеляційний суд,

Верховний Суд і т. д.

Юридичні особи оподатковуються й іншими податками.

Податок з виграшів. Він стягується з чистих надходжень гральних

будинків (за ставкою 33 %) або з виграшів у лотерею (за ставкою

25 %).

Податок на дивіденди утримується з усіх видів розподіленого при-

бутку або капіталу. Дивіденди — це різниця між покупною ціною ак-

цій та часткою акціонера в капіталі компанії. Оподаткуванню підля-

гає вся сума та повний розмір сплачених дивідендів. Основна, базо-

ва ставка оподаткування становить 25 %. Якщо дивіденди одержує

резидент країн Європейського Союзу, то ставка знижується до 15,5 %

(у деяких випадках до 0 %). Якщо розрахунок здійснюється з чистих

сум, одержаних акціонерами, то ставка оподаткування збільшується

до 33 %. Може застосовуватись ставка у розмірі 15 %, якщо дивіден-

ди сплачують нідерландські компанії резидентам інших країн. Якщо

іноземному резиденту належить понад 25 % нідерландської компанії,

то ставка може бути знижена до 5 % або взагалі до 0 %.

Податок на додану вартість. На нього встановлено основну став-

ку 17,5 %. Деякі продукти харчування, безалкогольні напої, готельні

послуги, послуги пасажирського транспорту оподатковуються за

зниженою ставкою — 6 %. Комерційна діяльність, банківські, стра-

хові та фінансові послуги, а також послуги освіти, охорони здоров’я

взагалі звільняються від сплати зазначеного податку.

Фізичні особи сплачують такі податки.

Прибутковий податок. Він є основним податком, який стягується

з усіх видів доходів громадян.

Платники податку поділяються на три категорії:

· самотні платники податку;

· подружжя;

· самотній платник податку з дітьми.

Прибутковий податок та відрахування на соціальне страхування

становлять єдиний комбінований податок, який розраховується за

прогресивною шкалою. Для деяких категорій громадян (наприклад,

осіб, старших 65 років) встановлюються нижчі ставки.

Одноразові виплати оподатковуються за різними ставками. Так,

вихідна допомога, прибуток від реалізації або ліквідації бізнесу опо-

датковуються за ставкою 45 %, дохід на приріст капіталу, одержаний

від реалізації акцій, — 20 %.

Якщо фізична особа тимчасово працює в КН, то її дохід оподат-

ковується за ставкою 35 %. Але для цього повинні виконуватись пев-

ні умови:

· заробітна плата оподатковується способом у джерела;

· праця за наймом має тимчасовий характер;

· найманим працівникам необхідно мати знання для виконання ро-

біт і сфера їх діяльності повинна користуватися попитом на рин-

ку праці.

Податок на спадщину та дарування. Якщо спадщина дістається

від резидента КН, який був ним протягом 10 років, то оподаткуван-

ню підлягає вся вартість власності. Ставка залежить від відношення

членів родини до спадщини та розміру власності. Для подружжя та

дітей вона становить 5 % при визначеному законодавством розмірі

спадщини. Якщо вартість спадщини більша за встановлену законо-

давством, то ставка становить 27 %. У деяких випадках вона збіль-

шується до 68 %.