10. Аудит последующих событий

Международный стандарт финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» под событиями после отчетной даты понимает как благоприятные, так и неблагоприятные события, которые происходят между отчетной датой и датой утверждения бухгалтер­ской (финансовой) отчетности к выпуску. При этом предполагается возможность существования двух типов таких событий:

обеспечивающие дополнительные подтверждения финансово-хозяйственных условий, которые существовали на конец отчетного периода и были отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

указывающие на финансово-хозяйственные условия, возник­шие после окончания отчетного периода и которые не были отра­жены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процесс утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности к выпуску может существенно отличаться в зависимости от струк­туры системы управления экономического субъекта, нормативных _ требований и действующих процедур составления и окончательного оформления этой отчетности.

В свою очередь к событиям после отчетной даты, равнознач­ным по определению термину последующие события, МСА 560 «После­дующие события» относит все события, происшедшие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского отчета (заключения), а также фактов, обнаруженных после этой даты.

События, происшедшие между отчетной датой и датой утверж­дения бухгалтерской (финансовой) отчетности, могут указывать на необходимость обязательных корректировок активов и обязательств или могут требовать их раскрытия.

Корректировки активов и обязательств требуются для событий, происшедших после отчетной даты и дающих дополнительную ин­формацию для определения величин, существовавших на эту дату. К таким событиям можно отнести:

- разрешение судебных споров после отчетной даты, последствия которых экономический субъект обязан отразить либо путем корректировки уже признанного в отчетности резерва, либо путем признания нового резерва;

- получение информации после отчетной даты, свидетельству­ющей либо о существенном снижении стоимости актива, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива;

- определение после отчетной даты стоимости активов или вы­ручки от реализации, приобретенных или реализованных до отчет­ной даты;

- обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые ведут к существенному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Корректировки активов и обязательств для событий, происшед­ших после отчетной даты, не требуются, если эти события не отно­сятся к финансово-хозяйственным условиям, не существовавшим на отчетную дату и не отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности. К таким событиям можно отнести снижение рыноч­ной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время события, произошедшие после отчетного периода и указывающие на обстоятельства, возникшие после отчетной даты, раскрываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, если их нераскрытие может повлиять на способность заинтересованных пользователей этой отчетности осуществлять адекватные оценки и принимать научно обоснованные экономические решения. К та­ким событиям можно отнести приобретение в этот период другого экономического субъекта.

Осуществляя аудиторскую проверку бухгалтерской (финансо­вой) отчетности экономического субъекта, аудитор должен выпол­нить дополнительные аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, произошедшие после отчетной даты, до даты подписания аудиторского отчета (заключения) были выявлены. Такие процедуры обычно следует выполнять как можно ближе к дате подписания аудиторского отчета (заключения). К ним относят:

обзорную проверку процедур, применяемых руководством экономического субъекта при определении и оценке указанных событий;

ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, внутреннего аудиторского комитета и его исполнительного органа, проводимых после окончания отчетного периода;

запросы относительно аспектов, протоколы, обсуждения ко­торых еще не подготовлены;

запросы, адресованные юристам экономического субъекта относительно судебных разбирательств и претензионных дел;

■ запросы к руководству экономического субъекта относительно событий, произошедших после отчетной даты, которые могут по­влиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В ходе проведения вышеуказанных дополнительных процедур аудитор должен получить достаточные и уместные ответы на следу­ющие интересующие его вопросы:

о текущем состоянии статей, которые были отражены в бухгалтерском учете на основе предварительных или неокончательных данных;

принимались ли в этот период какие-либо новые обязательства;

осуществлялись ли новые займы;

заключались ли договоры поручительства;

■ -проводились ли или планируются операции по продаже ак­тивов;

• выпускались ли или планируется выпуск новых акций и дол­говых обязательств;

имеет ли место или планируется слияние экономических субъектов или ликвидация;

имели ли место случаи конфискации государственными орга­нами активов, а также их гибели в результате непредвиденных обстоятельств (пожаров, наводнений и иных аналогичных событий);

произошли ли какие-либо изменения, связанные с существу­ющими рисками или условными событиями;

осуществлялись ли или планируется осуществление нетипич­ных бухгалтерских корректировок;

произошли ли или могут произойти какие-либо события, ставящие под сомнение надлежащий характер учетной политики, применяемой экономическим субъектом для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При выполнении аудирования филиала, дочернего предприя­тия и т. п. другим аудитором необходимо принять во внимание про­водимые им процедуры в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода. Одновременно следует рассмотреть вопрос о необходимости информирования его о дате подписания аудиторского отчета (заключения). Следует учесть, что аудитор не должен проводить какие-либо аудиторские процедуры после даты под­писания аудиторского отчета (заключения). В период с этой даты до даты выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности вся ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на проаудированную отчетность, лежит на руководстве экономического субъекта.

Если после даты подписания аудиторского отчета (заключения), но еще до выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности ауди­тор установил факт, который способен существенно повлиять на результативные показатели этой отчетности, то он должен оценить необходимость внесения изменений в проаудированную отчетность и обсудить это с руководством экономического субъекта.

При согласии руководства экономического субъекта с внесением необходимых изменений и их внесении аудитор должен осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству экономического субъекта новый аудиторский отчет (заключение).

В случае невнесения вышеуказанных изменений, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, а аудиторский от­чет (заключение) еще не предоставлен руководству субъекта, ауди­тору необходимо выразить мнение с оговоркой или же отрицатель­ное мнение. Если же аудиторский отчет (заключение) уже предо­ставлен руководству экономического субъекта, то аудитор должен уведомить его о невозможности предоставления бухгалтерской (финан­совой) отчетности и аудиторского отчета (заключения) всем заин­тересованным пользователям.

Если после выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору стал известен факт, существовавший на дату подписания аудиторского отчета (заключения), то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра бухгалтерской (финансовой) отчетности и обсудить его с руководством экономического субъекта.

Подготовленный новый аудиторский отчет (заключение) должен включать пункт, акцентирующий внимание всех заинтересованных пользователей на примечании к бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, в котором раскрываются основания, повлекшие пересмотр как самой отчетности, так и аудиторского отчета (заключения).

Необходимость в пересмотре бухгалтерской (финансовой) от­четности и выдачи нового аудиторского отчета (заключения) мо­жет не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской (финансовой) отчетности за следующий отчетный период, в кото­рой обязательно будут сделаны все надлежащие раскрытия выяв­ленной информации.