12. Аудиторские доказательства в форме заявлений руководства экономического субъекта

Заявления руководства — письменная информация, представлен­ная руководством аудируемого экономического субъекта аудитору в ходе аудиторской проверки как по собственной инициативе, так и в ответ на конкретные запросы.

Согласно MCA 580 «Заявления руководства» аудитор должен получить надлежащие заявления от руководства аудируемого эко­номического субъекта:

■ о признании руководством своей ответственности за бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

об отсутствии нарушений со стороны руководства и сотруд­ников, играющих важную роль в функционировании систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля;

об отсутствии нарушений в бухгалтерском учете, повлекших за собой соответствующие существенные искажения или упущения в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

о полноте информации, предоставленной в отношении связанных сторон (см. параграф 5.6);

об убытках от различных операций;

о планах относительно тех или иных активов;

о порядке определения оценочных значений (см. параграф 5.5);

об оценке уместности допущения о непрерывности деятель­ности (см. параграф 5.11);

о последующих событиях (см. параграф 5.10).

Аудитор должен получить письменные заявления как по выше­указанным, так и иным существенным аспектам, если вероятность получения достаточных и уместных аудиторских доказательств дру­гим путем невозможна. При этом аудитору необходимо:

• получить аудиторские доказательства, способные подтвердить заявления руководства как из внутренних источников аудируемого субъекта, так и из его окружения (третьих лиц);

оценить степень разумности заявлений руководства и соответствия этих заявлений прочим аудиторским доказательствам;

определить степень информированности лиц, представляю­щих заявления по конкретным аспектам.

Если аудитор может получить другие достаточные и уместные аудиторские доказательства, то заявления руководства не могут их заменить. В тех случаях, когда аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, несмотря на то что есть вероятность их существования, это можно расценивать как ограничение объема аудита даже при наличии соответствующих заявлений руководства. В некоторых случаях заявления руководства являются единственными доступными аудиторскими доказательствами (например, сведения о намерениях руководства экономического субъекта сохранять на балансе инвестиции в расчете на рост их стоимости в долгосрочной перспективе [6].

Если заявления руководства экономического субъекта проти­воречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен ис­следовать возникшие обстоятельства и переоценить надежность других заявлений.

МСА 580 требует документального оформления заявлений ру­ководства экономического субъекта в виде:

■ письма-заявления от руководства;

• письма аудитора, в котором изложено его понимание заявле­ний руководства и подтвержденное им;

соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа;

подписанного руководством экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, датиро­вано и подписано представителями руководства, которые несут глав­ную ответственность за финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта. В некоторых случаях аудитор может по­требовать письмо-заявление от других членов руководства (напри­мер, от лица, ответственного за ведение протоколов заседаний совета директоров, собраний акционеров и пр.).

Если руководство экономического субъекта отказывается предо­ставить необходимые аудитору заявления, то это следует рассмат­ривать как ограничение объема аудита, и аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения такового в зави­симости от существенности других заявлений, сделанных в процессе аудирования.