5. Аудит оценочных значений результативных показателей

В том случае, когда экономический субъект использует оценоч­ные значения по ряду статей, внесенных в бухгалтерскую (финан­совую) отчетность, аудитору, осуществляющему проверку, необходимо получить достаточные и уместные доказательства, подтверж­дающие эти значения.

Приблизительные суммы (так называемые оценочные значения) могут применяться при отсутствии точных способов измерения не­которых статей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обычно к ним относятся:

нормы сокращения объема запасов и дебиторской задолженности до возможной прогнозируемой экономическим субъектом чистой стоимости их реализации;

резервы на амортизацию основных активов в течение пред­полагаемого срока их полезного использования;

начисленная выручка;

отсроченные налоговые платежи;

резервы на покрытие возможных убытков;

• резервы на покрытие всевозможных санкций и претензий по гарантийному обслуживанию реализованной продукции.

Несмотря на то что руководство экономического субъекта несет ответственность за указанные оценочные значения, их субъектив­ность зависит от ряда неопределенностей, которые влияют на окон­чательный результат, полученный в ходе предполагаемых событий и операций. Иными словами, использование на практике субъек­тивных оценочных значений результативных показателей повыша­ет риск возможных существенных искажений этих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Следует учитывать, что на характер оценочных значений влия­ет сложность применяемых экономическим субъектом подходов.

В любом случае аудитор должен подтвердить или опровергнуть обоснованность оценочных значений, применяемых экономиче­ский субъектом, и определить, в достаточной ли степени раскрыта информация о них для всех заинтересованных пользователей бух­галтерской (финансовой) отчетности.

МСА 540 «Аудит оценочных значений» допускает использова­ние как отдельно взятого, так и комбинации подходов, позволяю­щих получить достаточные и уместные аудиторские доказательства оценочных значений. К таким подходам относятся:

■ обзор и тестирование приемов, применяемых экономическим субъектом при определении оценочных значений;

• независимая оценка статей и сравнительный анализ получен­ных при этом данных и оценочных значений, полученных руковод­ством экономического субъекта;

■ обзор последующих событий, подтверждающих или опровер­гающих сделанные оценки.

Аудитору необходимо оценить и проанализировать исходные данные и сделанные экономическим субъектом допущения, на ко­торых основываются оценочные значения. При этом важно опре­делить точность, полноту и уместность всех используемых при под­готовке оценочного значения исходных данных. Аудитор также может обратиться к информации из внешних источников (напри­мер, к отраслевым показателям или нормативам).

Кроме того, ему необходимо обратить особое внимание на при­нятые экономическим субъектом допущения, которые могут быть подвержены изменениям и существенным искажениям. В этом слу­чае важно определить:

обоснованность допущений (для этого используются фактические показатели предыдущих периодов);

согласованность этих допущений с допущениями, применя­емыми для определения других оценочных значений, и с соответ­ствующими планами руководства экономического субъекта.

Аудитору следует провести анализ уместности формул, приме­няемых руководством экономического субъекта при подготовке оценочных значений, и осуществить проверку всех вычислитель­ных процедур, которые выполняются экономическим субъектом при определении этих оценок.

В ходе аудиторской проверки оценочных значений экономиче­ского субъекта аудитор должен сравнить аналогичные значения, применяемые в предыдущих отчетных периодах, с фактическими результатами, полученными в те же периоды. Это позволит ему вы­явить надежность всех процедур, применяемых экономическим субъектом при подготовке различных оценочных значений, опре­делить необходимые корректировки оценочных формул, а также выявить адекватность тех действий, которые осуществляло руководство экономического субъекта при возникновении отклоне­ний оценочных значений от фактических результативных показа­телей за предыдущие отчетные периоды, или отсутствие таких дей­ствий.

И наконец, аудитору необходимо проверить, рассмотрены, утверждены и задокументированы ли надлежащим образом руководством экономического субъекта все существенные оценочные значения.

В случае использования независимых оценок аудитор опреде­ляет необходимые исходные данные, рассматривает возможные допущения и осуществляет соответствующее тестирование процедур вычисления, применяемых для такой оценки.

Если до завершения аудиторской проверки экономического субъекта произошли события и были осуществлены операции, пред­ставляющие достаточные и уместные аудиторские доказательства оценочных значений, применяемых аудируемым субъектом, то аудитор может сделать лишь обзор этих событий и операций. В ряде случаев это позволяет исключить проведение как дополнительных аудиторских процедур, направленных на анализ и тестирование при­емов, применяемых экономическим субъектом при подготовке оце­ночных значений, так и независимой оценки обоснованности дан­ных приемов.

В завершение проверки аудитор обязан дать окончательную оценку обоснованности всех применяемых субъектом оценочных значений и определить степень согласованности указанных оце­нок с полученными в ходе проверки аудиторскими доказатель­ствами.