6. Аудит связанных сторон

Взаимоотношения между связанными сторонами — явление весьма распространенное в рыночной экономике. При этом стороны считаются связанными, если одна из них может контролировать дру­гую или оказывать влияние на нее в процессе принятия различных управленческих решений. Примеры связанных и несвязанных (не­зависимых) сторон приведены в табл. 5.1.

Операции между связанными сторонами представляют собой передачу ресурсов или обязательств независимо от взимания платы. В то же время следует помнить, что взаимоотношения со связан­ными сторонами могут оказывать существенное влияние на финан­совое положение и результаты финансово-хозяйственной деятель­ности, даже если операции между ними отсутствуют.

МСА 550 «Связанные стороны» требует от аудитора выполне­ния аудиторских процедур, направленных на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств, устанавливающих свя­занные стороны и раскрывающих информацию о них, а также вы­являющих влияние существенных операций между ними на бухгалтерскую (финансовую) отчетность независимо от того, при­меняют эти субъекты МСФО 24 «Раскрытие информации о связан­ных сторонах» [8] или нет.

Таблица 5.1 Связанные и независимые стороны

Связанные стороны		Независимые стороны
1. Экономические субъекты, контролирующие отчитывающийся субъект или находящиеся под его контролем (например, финансово-промышленные группы) 2. Ассоциированные компании 3. Совместно контролируемые экономические субъекты 4. Частные лица, владеющие прямо или косвенно пакетами акций отчитывающегося субъекта с правом голоса, что позволяет оказывать влияние на его финансово-хозяйственную деятельность 5. Высшее руководящее звено экономического субъекта 6. Экономические субъекты, в которых значительный пакет акций с правом голоса прямо или косвенно принадлежит частным лицам или экономическому субъекту, на который данные лица могут оказывать значительное влияние	1. 2. 3. 4. 5. 6.	Два экономических субъекта просто потому, что у них один руководитель (директор) Экономические субъекты, представляющие финансовые ресурсы Профсоюзы Коммунальные службы Правительственные учреждения и агентства в процессе нормальной (обычной) работы с экономическим субъектом Отдельные покупатели, поставщики и иные субъекты лишь по причине их экономической зависимости

Для проверки полноты информации о связанных сторонах, предо­ставленной руководством аудируемого экономического субъекта, аудитору необходимо:

изучить рабочие документы за предшествующий отчетный период с целью определения списка всех связанных сторон;

изучить порядок определения экономическим субъектом свя­занных сторон;

сделать запрос руководству экономического субъекта о его аффилированности с другими экономическими субъектами;

выявить основных акционеров;

изучить протоколы собраний акционеров и совета директоров, а также иные предусмотренные законодательством записи (напри­мер, реестр учета долей членов совета директоров в капитале);

запросить аудиторов (если таковые были) об иных связанных сторонах, выявленных ими;

■ изучить налоговые декларации экономического субъекта по налогу на прибыль и иную информацию, предоставляемую в соот­ветствующие регулирующие органы.

В целях изучения и проверки информации об операциях со свя­занными сторонами аудитор должен:

изучить всю информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную руководством аудируемого экономиче­ского субъекта в письменном виде;

на этапе изучения систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, а также при предварительной оценке риска системы контроля проанализировать адекватность применяемых субъектом процедур контроля за амортизацией и уче­том операций со связанными сторонами;

на этапе проведения аудиторской проверки обратить внима­ние на необычные операции, которые могут указывать на возмож­ность существования связанных сторон.

К необычным операциям могут относиться:

• операции, предусматривающие нетипичные условия:

нестандартные цены,

нестандартные процентные ставки,

гарантии,

условия погашения;

операции, в которых отсутствует логика;

операции, форма которых не соответствует содержанию;

операции с нетрадиционным способом обработки;

операции с отдельными поставщиками, подрядчиками или потребителями на значительные (нетрадиционные) суммы;

неучтенные операции:

— предоставление управленческих услуг,

— безвозмездная передача активов и пр.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитору следует:

провести детальные тесты в отношении операций и сальдо счетов;

изучить учетные записи на предмет выявления значительных сумм и нетипичных операций или сальдо счетов (особенно в конце отчетного периода);

изучить все подтверждающие документы по кредитам (в том числе подтверждения банков);

изучить инвестиционные сделки.

В случае выявления операций со связанными сторонами ауди­тору необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства об их надлежащем учете и раскрытии в бухгалтер­ской (финансовой) отчетности аудируемого экономического субъ­екта.

Если аудитор не смог получить достаточные и уместные ауди­торские доказательства относительно всех связанных сторон и опе­раций с ними, то он обязан модифицировать аудиторское заключе­ние.