2.3. Зміст пасиву балансу

Пасив балансу характеризує в грошовому виразі власний капітал і зобов'язання підприємства.

Статті розділу I «Власний капітал» являють собою складові частини власного капіталу (рядки 300-370) і характеризують його в грошовому виразі на початок і кінець звітного періоду. Причому неоплачений, вилучений капітал, а також непокритий збиток відображаються з негативним значенням, що приводить до зменшення власного капіталу підприємства.

У складі забезпечення майбутніх витрат і платежів (розділ II, рядки 400-420) відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати і платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання і т.п.), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки грошових коштів цільового фінансування і цільових надходжень, одержаних з державного бюджету та інших джерел.

Статті розділу III «Довгострокові зобов'язання» відображають суму заборгованості підприємства по довгострокових кредитах банку, іншими довгостроковими фінансовими зобов'язаннями (рядки 440-470).

У розділі IV «Поточні зобов'язання» відображаються суми заборгованості підприємства за короткостроковими кредитами банків, перед бюджетом і фондами соціального і пенсійного страхування, по оплаті праці, з учасниками і по внутрішніх розрахунках (рядки 500-610).

Доходи майбутніх періодів, що виникають на підприємстві, відображаються в розділі V пасиву балансу (рядок 630). Слід підкреслити, що тут вказується та сума доходів, яку слід віднести на фінансовий результат підприємства в майбутні звітні періоди.

Загальний розмір джерел утворення активів підприємства (рядок 640) обов'язково має дорівнювати загальному розміру його економічних ресурсів (рядок 280) як на початок, так і на кінець звітного періоду.

2.4. Вплив господарських операцій на стан балансу. Типи балансових змін

Здійснювані на підприємстві господарські операції зумовлюють зміни в статтях активу і пасиву балансу. Ці зміни називаються балансовими, оскільки будь-яка господарська операція впливає на розмір активів і пасивів.

При всьому різноманітті господарських операцій на підприємстві може бути чотири типи балансових змін.

Сутність першого типу змін у балансі полягає у тому, що зміни в результаті здійснення операції відбуваються тільки в статтях активу. При цьому одна стаття активу збільшується, а інша – зменшується. Оскільки відбувається перегруповування господарських засобів з однієї статті активу в іншу, то валюта балансу залишається незмінною.

Розглянемо цю ситуацію на прикладах господарських операцій.

Приклад 1. Витрачена сировина на виробництво продукції.

Оскільки сировина включається до складу виробничих запасів і її вартість повинна бути включена в собівартість вироблюваної продукції, то зміни відбуваються в таких статтях активу:

+ Незавершене виробництво (рядок 120);

– Виробничі запаси (рядок 100).

Приклад 2. Одержана готова продукція і передана на склад з виробничих цехів.

Отримання готової продукції означає, що процес виробництва завершений, отже, в активі балансу відбуваються зміни в таких статтях:

+ Готова продукція (рядок 130);

– Незавершене виробництво (рядок 120).

Сутність другого типу господарських операцій полягає у тому, що зміни відбуваються тільки в статтях пасиву. При цьому одна стаття пасиву збільшується, а інша – зменшується. Унаслідок перегруповування джерел господарських засобів підприємства з однієї статті в іншу, валюта балансу залишається незмінною.

Приклад 3. За рахунок нерозподіленого прибутку поповнено резервний капітал АТ.

Зі змісту операції зрозуміло, що відбувається збільшення резервного капіталу та зменшення прибутку підприємства.

В результаті цієї операції відбуваються зміни в таких статтях:

+ Резервний капітал (рядок 340);

– Нерозподілений прибуток (рядок 350).

Приклад 4. З нарахованої суми заробітної плати працівників утримано податку з доходів фізичних осіб.

У результаті цієї операції відбувається зменшення кредиторської заборгованості по оплаті праці і збільшення кредиторської заборгованості перед бюджетом. Зміни відбуваються в таких статтях пасиву балансу:

+ Поточні зобов'язання з розрахунків з бюджетом (рядок 550);

– Поточні зобов'язання з оплати праці (рядок 580).

Сутність третього типу господарських операцій полягає в одночасному збільшенні статей активу і пасиву. При цьому валюта активу і пасиву балансу збільшується на одну і ту саму суму.

Приклад 5. Нарахована заробітна плата працівникам капітального будівництва.

Нарахування заробітної платні означає, з одного боку, збільшення витрат у сфері капітальних інвестицій, а з іншого – збільшення кредиторської заборгованості по оплаті праці. Зміни відбуваються в таких статтях балансу:

+ Незавершене будівництво (рядок 020);

+ Поточні зобов'язання з оплати праці (рядок 580).

Приклад 6. Одержаний довгостроковий кредит банку і зарахований на поточний рахунок підприємства.

При одночасному надходженні грошових коштів у підприємства виникають довгострокові зобов'язання з повернення одержаного кредиту. Відбуваються такі зміни в статтях балансу:

+ Грошові кошти в національній валюті (рядок 230);

+ Довгострокові кредити банків (рядок 440).

Сутність четвертого типу господарських операцій полягає в одночасному зменшенні статей активу і пасиву. При цьому валюта активу і пасиву балансу зменшується на одну і ту саму суму.

Приклад 7. Видана з каси заробітна плата працівникам.

Подвійність даної операції у тому, що відбувається одночасне зменшення грошових коштів і заборгованості з оплати праці. Зміни відбуваються в таких статтях активу і пасиву балансу:

– Грошові кошти в національній валюті (рядок 230);

– Поточні зобов'язання з оплати праці (рядок 580).

Приклад 8. З поточного рахунку підприємства погашений довгостроковий кредит банку.

Дана операція приводить до одночасного зменшення грошових коштів підприємства і зобов'язань з довгострокових кредитів банку. Зміни відбуваються в таких статтях активу і пасиву балансу:

– Грошові кошти в національній валюті (рядок 230);

– Довгострокові кредити банків (рядок 500).

Таким чином, будь-яка господарська операція буде віднесена до одного з чотирьох типів балансових змін.