7. Оценка и отражение собственного капитала и долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе. Оценка и отражение краткосрочных обязательств в бухгалтерском балансе.

3 раздел ББ, капитал и резервы включает следующие статьи: УК (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционероВ, Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки), Резервный капитал, Нераспр прибыль (непокрытый убыток)

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) отраж сальдо по сч 80 «УК»

В случаи ув (ум) УК, новый размер указывается в балансе только после регистрации изменений в учредительных документах.

Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

Собственные акции, выкупленные у акционеров отражается сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)».

В случаи покупки акций с целью их последующей продажи, в ББ собственные акции могут отражаться в составе прочих оборотных активов. Сумма собственных акций отражается в круглых скобках.

Переоценка внеоборотных активов Порядок отражения результатов переоценки ОС на счетах БУ зависит от результатов предыдущей переоценки. Сумма дооценки ОС и НМА, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», будет отражаться в разделе 3 ББ по статье «Переоценка ВНА» (код строки 1340). Сумма уценки ВНА, включенная в состав прочих доходов и расходов, отражается в ББ в составе показателя по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (код строки 1370).

Добавочный капитал (без переоценки) отражается сальдо счета 83 "Добавочный капитал". Под добавочным капиталом организации понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта БУ, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Резервный капитал отражается сумма Кт сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части, относящейся к резервам, созданным в соответствии с законодательством и Кт сальдо по счету 82 «Резервный капитал», в части резервов, созданных в соответствии с учредительными документами (за исключением специальных фондов на финансирование текущих расходов) за минусом Кт сальдо счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,в части резервов, созданных в соответствии с учредительными документами (за исключением спец фондов на финансирование текущих расходов).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается остаток по счету 99 «Прибыли и убытки», к которому прибавляется (вычитается) Кт (Дт) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части относящейся к прибыли (убытку) прошлых лет за минусом Дт сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов. В случаи получения отрицательной величины, она показывается по строке в круглых скобках. Если прибыль (убыток) прошлых лет, а также не были распределены промежуточные дивиденды, то сумма данной строки будет совпадать со строкой 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» «Отчета о ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ».

Четвертый раздел ББ, долгосрочные обязательства включает следующие статьи: Заемные средства, Отложенные налоговые обязательства, Резервы под условные обязательства, Прочие обязательства

Заемные средства отражается Кт сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам».

Если УП организации предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, то задолженность по кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев с момента, когда до возврата основной суммы долга по условиям договора остается менее 365 дней, отражается по строке Заемные средства.

Отложенные налоговые обязательства отражается Кт сальдо по счету 77 «ОНО».

В ББ разрешается показывать свернутое сальдо по ОНА и ОНО. Тогда: если сальдо по счету 77 «ОНО» превышает сальдо 09 «ОНА», то их разница отражается по данной строке;

если сальдо по счету 77 «ОНО» меньше сальдо 09 «ОНА», то их разница отражается по строке 145 «ОНА», а в строке 515 ставится прочерк.

Резервы под условные обязательства, если последствие условного факта в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению эк выгод организации (к выбытию активов), то речь идет об условном обязательстве.

Условные обязательства подразделяются на две группы:

1) обязательства, которые по состоянию на отчетную дату существуют, но определить на эту дату их величину или срок исполнения не представляется возможным;

2) предполагаемые (возможные) обязательства, факт возникновения которых зависит от того, наступят или не наступят в будущем некие события, не контролируемые организацией.

Последствия условных фактов раскрываются в бухгалтерской отчетности на счетах учета путем формирования резервов. Резерв под условные факты хозяйственной деятельности создается при наличии следующих условий:

-вероятность уменьшения экономических выгод организации по существующим условным фактам оценивается как высокая или очень высокая;

-дана достаточно обоснованная оценка условного обязательства.

Сумма резерва под условные обязательства отражается в БУ в качестве расходов по обычным видам деятельности или в качестве прочих расходов в зависимости от вида обязательства.

Резервы, созданные под условные обязательства, возникающие в связи с имеющимися на отчетную дату судебными разбирательствами, признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

В конце года правильность и обоснованность величины созданных резервов подлежит инвентаризации в установленном порядке. Сумма резерва по результатам инвентаризации подлежит корректировке:

уменьшению с отнесением суммы корректировки на прочие доходы;

увеличению за счет суммы расходов, исходя из которых создавался резерв, при получении дополнительной информации, позволяющей уточнить сумму резерва.

Для отражения суммы создаваемых резервов используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат 20 "Основное производство" и прочих производств (по видам производств - 23, 25 и т.д.), если резервы связаны с обычными видами деятельности, и в корреспонденции со счетом 91 "Прочие расходы", если резервы создаются в связи с судебными разбирательствами или прочими фактами, не связанными с обычными видами деятельности.

На момент наступления факта хозяйственной деятельности, который ранее признавался условным и под который создавался резерв, в БУ отражается использование резерва. Фактическое использование резерва учитывается по Дт счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и Кт счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по З\П", 69 "Расчеты по соц страхованию и обеспечению", 68 "Расчеты с бюджетом", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. Неиспользованная сумма резерва по результатам инвентаризации на конец года признается внереализационным доходом и отражается по Д счета 96 "Резерв предстоящих расходов" и К счета 91 "Прочие доходы".

Прочие обязательства отражается сумма Кт остатков (в части, относящейся к долгосрочной задолженности) по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и К сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» (в части, относящейся к долгосрочной задолженности).

Пятый раздел ББ, краткосрочные обязательства включает следующие статьи: Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие обязательства

Заемные средства отражается К сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредиторская задолженность отражается сумма КЗ, кроме кредитов и займов, в виде К остатка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в части, относящейся к краткосрочной задолженности; сумма К остатков по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»; К остатка по субсчетам счета 69 «Расчеты по соц страхованию и обеспечению», в части расчетов с ФСС и ПФР по отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и на обязательное пенсионное страхование; сумма К остатка по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по соц страхованию и обеспечению».

Доходы будущих периодов отражается сумма К сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» и 86 «Целевое финансирование», в части целевого бюджетного финансирования.

Резервы предстоящих расходов отражается К сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Прочие обязательства отражается К сальдо по счету: 86 «Целевое финансирование» (в части, не отраженной по строке Доходы будущих периодов), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 82 «Резервный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов).