5. Контроль налогообложения по налогу на прибыль организаций

Налогоплательщиками являются:

Российские организации;

Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через

постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения прибыль полученная налогоплательщиком

Прибыль - это: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину

произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через

постоянные представительства, - полученные через представительства доходы,

уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы учета доходов и расходов: Метод начисления; Кассовый метод.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых

случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный

бюджет;

часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты

субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного

авансового платежа:

в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев – авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не

превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;

бюджетные учреждения;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное

представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

участники простых товариществ; инвесторы соглашений о разделе продукции;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

6. Контроль налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых. Контроль налогообложения по водному налогу. Контроль налогообложения сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Контроль налогообложения по земельному налогу

Контроль налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые

пользователями недр.

Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется:

По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в

пользование. (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок)

По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае,

если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в

исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся

под юрисдикцией РФ либо арендуемых.

Объект налогообложения: Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства,

если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях,

находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых).

Ряд полезных ископаемых не признается объектом налогообложения:

Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые

индивидуальным предпринимателем и используемые для личного потребления; Добытые геологические коллекционные материалы; Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов; Полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств; Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,

попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений

углеводородного сырья.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной,

попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений

углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в

натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному

ископаемому.

В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые

ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется

применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период календарный месяц.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля

налоговой базы.

Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному исчисляется как

произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому

полезному ископаемому. Сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного

ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного

ископаемого.

Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим

налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезнымископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения

организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того

налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца,

следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения

(месту жительства) налогоплательщика.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира, кроме объектов

животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, - организации

и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие вустановленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории

РФ.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов -

организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в

установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов

во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в

исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом

морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения:

Объекты животного мира согласно перечня, изъятие которых из среды их обитания

осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира;

Объекты водных биологических ресурсов согласно перечня, изъятие которых из среды их

обитания осуществляется на основании добычу (вылов) водных биологических ресурсов,

в т.ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их

обитания в качестве разрешенного прилова.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей

когда их использование осуществляется в целях:

охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от

заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового

состава биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике,

животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных

биологических ресурсов; изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, устанавливаются в

размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических

ресурсов осуществляется при:

рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.

Ставки сбора за объекты водных биологических ресурсов для градо- и

поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций устанавливаются в

размере 15% от установленных ставок.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении

каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества

объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов

определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего

количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта

водных биологических ресурсов.

Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами животного мира

при получении разрешения на добычу объектов животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится

плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение.

Плательщики уплачивают сумму сбора за пользование объектами водных

биологических ресурсов в виде разового и регулярных взносов (10 %).

Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в

течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов

производится по месту учета.

Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты

получения разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа,

выдавшего разрешение, сведения о полученных разрешениях, суммах сбора, подлежащих

уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия разрешения организации и индивидуальные

предприниматели вправе обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм

сбора по нереализованным разрешениям.

Зачет или возврат сумм сбора осуществляется при условии представления

документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом.

Контроль налогообложения по водному налогу

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица,

осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с

законодательством РФ. Не признаются налогоплательщиками организации и физические

лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или

решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных

и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды

водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных

объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных

объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для

целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно каждому виду

водопользования. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды,

забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного

объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов,

отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины

в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного

пространства.

Налоговым периодом признается квартал.

Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за

истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется

налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в

срок, установленный для уплаты налога. При этом налогоплательщики, в соответствии со

статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые

декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших

налогоплательщиков.

Контроль налогообложения по земельному налогу

Целью контроля земельного налога является установление соответствия порядка

исчисления этого налога требованиям налогового законодательства.

Анализируется порядок исчисления и отражения в бухгалтерском учете и

налоговой декларации земельного налога.

В задачи контроля входит проверка:

систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

определения сумм, не подлежащих обложению налогом;

отражения налогового обязательства перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой

отчетности;

соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.

При проверке руководствуются нормами главы 31 НК РФ. Кроме того,

используется предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма 1), главную

книгу или оборотно-сальдовую ведомость, регистры бухгалтерского учета по счету

68 «Расчеты по налогам и сборам», налоговые декларации, свидетельство о

государственной регистрации права на земельный участок.

Работы при проведении контроля земельного налога можно разделить на три

последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе необходимо проанализировать изменения методологии

ведения бухгалтерского учета и расчета налогов, произошедшие в течение проверяемого

периода.

Кроме того, следует иметь в виду, что на основании ст. 387 НК РФ в городах

федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и

законами субъектов федерации. Представительные органы государственной власти

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяют налоговые

ставки в пределах, указанных в главе 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Также

могут вводиться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая размер

не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Следует установить, является ли организация плательщиком земельного налога, а

именно, обладает ли организация земельными участками на праве собственности, праве

постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Указанные права подлежат регистрации в Едином государственном реестре (п. 1 ст. 131

ГК РФ). По общему правилу права на земельный участок возникают с момента их

государственной регистрации (п. 2 ст. 8 ГК РФ). Порядок проведения государственной

регистрации установлен Федеральным законом от 21.07.97 г. № 122-ФЗ «О

государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Следует отметить, что на основании ст. 35 ЗК РФ при переходе права

собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном

участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части

земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их

использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.