29. Аудиторская проверка и оценка пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках..

Цель: подтверждение достов-сти пояснений к ББ и отч. о приб-х и уб-х. Инф. база: УП, б/баланс и приложения, регистры б/у. Приказом Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах БО» введенные новые формы отч-ти. Орг-ям предост-но право самост-но опред-ть содержание пояснений, но с учетом формы приведенной в прилож-ях к приказу.

Пояснения к ББ и отч. о приб. и уб-х доп-ет содерж-е форм годовой БО с целью представ-я полной инф-ции о фактах ХД орг-ий за отч-й год и на перспективу.

При аудите и оценке Пояснений ауд-ру необ-мо проверить содержат ли они сущ-ную инф-ю об орг-ии, ее фин. полож, сопоставимости данных за отч-й и предш-щие ему годы, методах оценки и сущ-ных статьях б/о.

В Приложении отраж-ся: сост-е и движ-е НМА, ОС, доходных вложений в матер-ые ценности; р/х на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов; фин-вые вложения, дебит-кая и кредит-ая задолж-ть; р/ходы по обычным видам деят-ти (по элементам затрат), обеспечения, государственная помощь.

При раскрытии орг-й в поясн-х инф-ции о принадлеж-х ей активах в качестве ОС, НМА, доходных вложений в матер-ые ценности раздельно приводятся данные о первонач-ой (восстановит-ой) стоимости этих активов и начисл-ой амортизации.

Инф-ция о р/х по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Аудитор должен произвести проверку арифмет-х расчетов показ-й, а тж соответ-ие их данным аналит-го и синтет-го учета.

Типичные ошибки: допущены арифмет-ие ошибки при подсчете показ-й, округл-ях знач-ий показ-ей, отсутствует взаимоувязка отд-ых показ-ей различных форм отчет-ти, отсут-т обязательные реквизиты отчетности.

30. Аудит экспортно-импортных операций.

Цель: подтверждение достов-сти эксп-имп опер., прав-ти отраж-ия их в учете и соотв-ие нормам зак-ва РФ.

Норм. база: ГК РФ, НК РФ, КоАП, ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 06.12.2011, ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», ФЗ от 10.07.2002г. №86-ФЗ «О ЦБ РФ (Банке России)»; ФЗ №173-ФЗ «О валют. регулир-нии и валют. к-ле» от 10.12.2003 г.; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; Полож-е о безналич. р-тах в РФ от 02.10.2002г. №2-П; ПБУ 3/2006 «Учет акт-в и обяз-в, ст-ть к-рых выражена в иностр. вал.» от 27.11.2006 №154н; Инструкция ЦБ РФ № 111-и «Об обязат-ой продаже части валютн. выр-ки на внутрен-м валютн. рынке РФ»(в части не противоречащ. законод-ву: обязат. прод. 0%); ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции» от 06.05.1999г. №33н; План счетов БУ ФХД орг-ций; БФО ауд.л. (ф.№1,4,5); приказ об УП; регистры синт. учета по сч. 52; первич. учетные д-ты; д-ры с юр.л., в т.ч. д-ры банк. счета, заключаемые п/п-ями с банками; кредитные д-ры, д-ры займа, д-ры с пост-ками и подрядчиками по имп-экспорт. опер-ям, тамож. док-ия, контракты, договорная и товарно-сопроводит. док-ия, трансп., экспедиц. и страх-я док-ия, заяв-ия на перевозку валюты, док-ты о недостаче-порче Т, приказы (распоряж-я) рук-ля орг.. Б-р ауд.лица д. предост-ть акты о сверке совместно с банком сумм остатков ДС на валют. счетах по сост-ю на 31 дек.

Аудит импортных операций Цель: выр-ие независ. мнения о дост-ти учета импортных опер-ий во всех существ-х аспектах, о соотв-ии их нормам действ-го зак-ва, о надежности и эффек-ти сис-ы внутр-го кон-ля п/п. Программа пр-ки импорт.опер-ий вкл. след. напр-ия: 1. Оценка сис-ы внутр. контроля за провед-ем импорт. опер-ий 2. Пр-ка нал-я и прав-ти оформл-я импорт. контрактов 3. Оценка собл-я норм действ-го зак-ва при соверш-ии внешнетор-й сделки. 4. Пр-ка дост-ти и полноты отраж-я импорт. опер-й в балансе орг-ции: по импорт. МЦ (Т, обор-ию), в т. ч. собл-ие момента перехода прав собств-ти; по импорт. нематериал. цен-ям (услугам, работам). 5. Оценка прав-и формир-я фактич. с/с импорт.МЦ 6. Пр-ка полноты и обосн-ти вкл-я з-т в фактич. с/с импорт. МЦ 7. Контроль за прав-ю исчисл-я курс. разниц и отраж-я их в БУ 8. Пр-ка закон-ти исполн-я или неисп-я импортером функций налог. агента при импорте нематериал. ценностей (услуг, работ), а т/ж прав-ти отраж-я опер-ий на сч. БУ.

9. оценка эффек-ти импорт. опер-й.

Аудит экспортных операций Перв-но ауд-р изуч-т контракты по эксп-имп. опер-ям и обращ. вним-е на наличие в них опред-х валют. усл-й: валюта цены и способ опред-я цены; валюта платежа; устан-е курса пересчета; различ. защит. оговорки, предупр-е потери в связи с изм-ем крса валют. Фин. усл-я расчетов должны сод-ть указ-ия на виды и усл-я расчетов , формы (аккредитив, инкассо, банк. перевод, плат. поруч); защитные меры; примен-е ср-ва платежа. При осущ-ии ВЭД п/п обязаны в 7 днев. срок продавать на внутр. валют. рынке опред-ю долю валюты, поступ. на их транзит. счета в банке. Поэтому в ходе пр-ки устан-ся собл-е экспортерами данного пор-ка. Р/х по трансп-ке, страх-ю, оплата экспорт. пошлин и тамож. процедур, а т/ж комис. вознагр-е в пользу поср-ка по экспорт. контрактам оплач-ся до обязат. продажи части вал. выр-ки, уменьшая расчет. базу. Изуч-ся т/ж испол-е п/п соб. вал. выр-ки; сохран-ть налич. ин. валюты и МЦ, приобр. за валюту, собл-е сроков испол-я иностр. партнером обяз-в по контрактам, в счет кот. произв-сь аванс. платежи за границу в валюте (тек. вал. опер-ии осущ-ся на срок до 180 дней, на больший срок – это уже инвестиции, для кот. необх. разрешение ЦБ).

При пр-ке закпок Т по имп-ту и соверш-я бартер. сделок пров-ся собл-е след. треб-ий: 1) при зак-ах Т по импорту исчсил-е покуп-ой ст-ти поступ-их ТМЦ пр-ся исходя из их ст-ти по контракту на дату оприх-ия на п/п, а т/ж тамож, трансп. и проч. р/х по закупке Т и их трансп-ке. 2) при соверш-ии бартер. сделок учет реал-ии и опред-е финн. рез-ов произ-ся на дату , указ-ю в тамож. декл-ии на импорт, и по ст-ти, предусм-ой в контракте. Проверяя собл-е действ-го налог. зак-ва ауд-р контрол-т полноту, прав-ть и своеврем-ть расчетов экспортеров по платежам в бюджет, представл. ими налог. расчетов и декл-ий, прав-ть опр-ия налогообл. базы по тамож. пошлинам, НПО и др. Н. При пров-ии данной пр-ки уст-ся: 1) прав-ть упл. НДС с сумм комис. возн-ий, получ-ым по дог-ам за услуги, оказ-ым по эксп. и импорт. опер-ям (при получ-ии в ал. Н упл-ся т/ж в вал). 2) Обеспеч-е учета налогообл-ия прибыли от посред. опер-ий и сделок (д-ть в роли комиссио-оа или повер-го в дог-ре комис. или поруч-я), 3) Прав-ть налогообл. личных д/х раб-ов получ-х при пок-ке ими Т, опласен-х п/п за счет соб. вал по ценам ниже цены приобр-я, опред-ой как ст-ть этих Т в ин. валюте, пересчт-й в руб. по курсу ЦБ РФ на мом. реал-ии этих Т. 4) Прав-ть расчетов с подотч. лицами по командир. р/х в ин. вал. (ауд-р должен знать, что сут=-е за время команд-ки выпл-ся при проезде по тер-ии Рф в руб. по нормам, за рубежом – в ин. валюте по нормам, утв. Минфином. След. уст-ть прав-ть учета р/х, прав-ть возмещ-я раб-ку р/х в т.ч. в случ. когда он обеспеч-ся питанием и жильем в стране преб-я за счет инофирмы, прав-ть исчисл-я и учета курс. разниц. Возврат неиспольз. сумм получ-х подотч. лицом в валюте м.б. как в вал, так ив руб по курсу ЦБ на дату возвр-та. В закл-ии уст-ся прав-ть отраж-я в учет. рег-ах вал. опер. Для этого с пом. приемов прослеж-я и сопоставл-я записей по сч. 52 с данными сч. 08,10,19,41 20,44, 60,62,76, приб. и уб-ов.