12. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Целью А. р-тов с бюджетом по налогам и сборам явл-ся устан-е достовер-ти во всех существ. отн-ниях отраж-я в БУ и отч-ти р-тов с бюджетом по налогам и сборам. Задачи А.: 1) проверка прав-ти опред-я налогооблагаемой базы; 2) проверка прав-ти опред-я выручки от реал-ции пр-ции (раб.,У.) и Р для исчисл-я сумм аванс. пл-жей в б-т по налогу на Р; 3) проверка прав-ти прим-я ставок налогов и др. пл-жей, а также арифм. подсчетов при начислении пл-жей; 4) проверка полноты и своеврем-ти уплаты пл-жей в б-т; 5) проверка прав-ти корресп-ции счетов по начисл-ю и уплате пл-жей; 6) проверка прав-ти составл-я и своеврем-ти предст-я в налог. инспекцию налоговых деклараций; 7) проверка прав-ти вед-я аналит. и синт. учета по сч. 68 «Р-ты по налогам и сборам»; 8) устан-е соотв-я записей аналит. и синт. учета записям в Главной книге и ББ.
Инф. база: ГК РФ; НК РФ; ФЗ №402-ФЗ «О БУ» от 06.12.2011.; ФЗ №307-ФЗ «Об ауд. деят-ти», утв. 30.12.2008г.; Постан-е Прав-ва РФ №914 «Об утв-нии правил вед-я ж-лов учета получ-х и выставл-х СФ, книг покупок и книг продаж при р-тах по НДС; Инструкции по заполн-ю деклараций по налогу на прибыль, НДС, налогу на им-во, и др.; Полож-е по вед-ю БУ и БО в РФ №34н от 29.07.1998 г.; ПБУ 18/02 «Учет р-тов по н-гу на Р орг-ций»; Метод. реком-ции по проверке н-га на Р и обяз-в перед бюджетом при проведении А. и оказании сопутств-х У.; Метод. реком-ции по сбору ауд. доказ-в при проведении р-тов по НДС; План сч-в БУ ФХД орг-ций и Инстр-я по его прим-ю и др.
Д-ты ауд.л.: прик.об УП; Глав.Книга; налог. регистры; Книга покупок; Книга продаж; БФО ауд.л. и др.
НДС (гл.21 НК РФ). Прежде всего ауд-ру следует устан-ть, явл-ся ли ауд.л. плательщиком НДС (если не явл-ся, то устан-ть осн-ние), выяснить, им-ся ли оп-ции, не облагаемые НДС (в дан. сл-е необх-м раздель. учет НДС). Также важно устан-ть, осущ-ет ли ауд.л. виды деят-ти, по к-рым устан-ны разные ставки НДС (0,10,18%). Ауд-ру необх-ть проверить прав-ть опред-я объектов н/о по НДС: согл. 146 НК РФ к таким оп-циям относ-ся: 1) Реал-ция тов. (раб., У.) и передача имущ-х прав на тер-рии РФ (в т.ч. безвозмездная передача); 2) Передача на тер-рии РФ тов. (вып-е раб., оказ-е У.) для собств-х нужд; 3) Вып-е СМР для собств-го потребл-я; 4) Ввоз тов. на тер-рию РФ.
Ауд-ру необх. проверить, прав-ть опред-я ауд.лицом ХО по реал-ции (передаче) тов., раб., У., не образующих объекта н/о по НДС согл. п.2 ст.146 НК РФ. Ауд-р провер. также прав-ть сост-я и зап-я ауд. лицом СФ. СФ - это док-т, на осн-нии к-го покуп-ль (заказчик) сможет принять к вычету НДС, к-рый он уплатил своему пост-ку (исполн-лю). Сост-ть СФ д. все налогоплат-ки НДС, в т.ч. лица, к-рые не платят НДС в соотв-вии со ст. 145 НК РФ. С 1 янв. 2008 г. для всех налогопл-ков устан-н единый налог. период – квартал, т.е. по общ. правилу исчислять сумму НДС к уплате в б-т налогоплат-ки д. по итогам кажд. кв-ла.
Налог на прибыль (гл.25 НК РФ). Прежде всго ауд-ру необх. изучить полож-я УП и их прим-е ауд.л. в части: порядка вед-я учета пост-х и врем-х разниц (ПБУ 18/02); способа отраж-я в ББ ОНА и ОНО (развернуто по видам ОНА и ОНО или сальдо ОНА и ОНО; способа опред-я величины текущего н-га на Р (на основе данных БУ в соотв-вии с ПБУ 18/02 или на основе налог. декларации по н-гу на Р); способа расчета ежемесяч. аванс. пл-жей по налогу на Р (исходя из факт. получ-ой Р за прошлый месяц или исходя из факт-ки уплач-го налога на Р за прошлый кв-л.
Ауд-р проверяет прав-ть опред-я ауд. лицом объекта н/о. Объектом н/о для н-га на Р явл-ся Р, получ-ая орг-цией. Р – это разница м/у доходами и р-дами орг-ции. След-но, ауд-ру следует проверить прав-ть отнес-я и опред-я доходов и расходов ауд.лицом в БУ и НУ. Согл. ст.248 НК РФ к доходам в целях н/о относ-ся: 1) доходы от реал-ции тов. (раб., У.) и имущ. прав (согл. ст. 249 НК РФ – это выручка от реал-ции товаров (раб., У.) как собств. пр-ва, так и ранее приобрет-х, выручка от реал-ции имущ. прав); 2) внереализац-ые доходы (согл. ст. 250 НК РФ). Согл. ст. 252 НК РФ расходами призн-ся обоснов-ые и док-тально подтв-ые з-ты (а в сл-ях, предусм-х ст. 265 НК РФ, убытки), осущ-ные (понесенные) налогоплательщиком. Ауд-р проверяет прав-ть отнес-я ауд. лицом тех или иных р-дов к след. видам р-дов: 1) р-ды, связ-ые с пр-вом и реал-цией; 2) внереализац-ые р-ды.
согласно ПБУ 18/02 схема формир-я текущего налога на Р выглядит след.о.:
(услов. доход) + ПНА + ОНА - ОНО = Текущий ННП
по ННП
Бух.Р(уб.)*20% ПР*20% ВВР*20% НВР*20%
Дт 99 Кт 68 усл.р-д (бух.Р) Дт 99 Кт 68 ПНО Дт 09 Кт 68- нач-н ОНА Дт 68 Кт 77-нач-е ОНО
Дт 68 Кт 99 усл. доход Дт 68 Кт 99 ПНА Дт 68 Кт 09 погаш.ОНА Дт 77 Кт 68-погаш-е ОНО
Ауд-р проверяет прав-ть корресп-ции счетов: 1) Дт 99 Кт 68 – нач-н налог на Р; 2) Дт 70 Кт 68 – удержан НДФЛ с ЗП раб-ков; 3) Дт 90/3 Кт 68 – нач-н НДС по реализ. пр-ции; 4) Дт 68 Кт 19 – НДС принят к зачету; 5) Дт 68 Кт 51 – перечисление налогов.