8.3 Состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг

Цель составления сметы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – определение общей суммы плановых расходов на производство и реализацию продукции и увязка плана по себестоимости с другими разделами плана.

Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, являются одним из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятия.

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, энергии, основных фондов и других затрат на ее производство и реализацию.

Состав и структура затрат зависят от характера и условий производства, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Состав затрат по производству и реализации продукции определялся «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661[8], а с 2002 г. – в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» второй части НК РФ.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

В состав "Материальных затрат" включается стоимость:

• покупных сырья и основных материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

• покупных вспомогательных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля; содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся:

а) выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, ремонта основных производственных фондов;

б) транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия: перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с центрального склада в цеха и доставка готовой продукции на склады хранения и до станции отправления.

• природного сырья: затраты на рекультивацию земель; оплата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду;

• приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;

• покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Затраты на производство электроэнергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.

В стоимость материальных затрат включаются также стоимость тары и упаковки, запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Стоимость материальных ресурсов, учитываемых по элементу "Материальные затраты", складывается из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними предприятиями.

Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов, то есть таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств не используются вообще в качестве материальных ресурсов.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.

Состав затрат второй группы "Затраты на оплату труда" регламентируется "Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера" [5] и включает оплату за отработанное и неотработанное время в соответствии с трудовым законодательством, единовременные поощрительные выплаты и выплаты на питание, жилье и топливо.

"Отчисления на социальные нужды" включают страховые тарифы на обязательное социальное страхование, предусмативающее уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Размеры отчислений в указанные фонды рассчитываются по нормам, установленным в процентах от затрат на оплату, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда". В 2010 году эти нормы составляют соответственно 20%, 2,9% и 3,1% от фонда заработной платы при среднегодовой заработной плате одного работника до 415000 руб.

Отчисления на социальные нужды также включают страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Все отрасли народного хозяйства разделены на 22 класса профессионального риска. Ставка отчислений по I классу профессионального риска составляет 0,2 %, а по XXII классу – 8,5 % от затрат на оплату труда (таблица 8.2).

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний учитываются в соответствии с правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска [9].

Элемент "Амортизация основных фондов" включает амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации.

Таблица 8.2 – Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

№ класса	Отрасль экономики	Ставка
1	2	3
I класс	Газовая промышленность, добыча природного газа, переработка природного газа, переработка попутного нефтяного газа, производство технических носителей информации, производство программных средств, связь, электро- и радиосвязь, проектные, проектно-изыскательные и изыскательские организации, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка, народное образование, банковская деятельность, финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение и т.д.	0,2
II класс	Магистральный трубопроводный транспорт, магистральный нефтепроводный транспорт, магистральный газопроводный транспорт, сбыт, жилищно-коммунальное хозяйство, наука и научное обслуживание, газоснабжение, теплоснабжение	0,3
III класс	Электроэнергетика, тепловые электростанции, электрические сети, тепловые сети, нефтеперерабатывающая промышленность, материально-техническое снабжение и сбыт	0,4
IV класс	Топливная промышленность, нефтедобывающая промышленность, промышленность средств вычислительной техники, геодезическая служба, гидрометеорологическая служба	0,5
V класс	Ремонт разного производственного оборудования; производство титана и магния; производство алюминиевого, магниевого и титанового проката	0,6
VI класс	Медицинская промышленность; железнодорожный транспорт; организации, осуществляющие эксплуатационное бурение; гидроэлектростанции; погрузо-разгрузочные и транспортно-экспедиционные работы и услуги	0,7
VII класс	Тяжелое, энергетическое и транспортное машиностроение	0,8
VIII класс	Организации, осуществляющие ремонт зданий и сооружений непроизводственного назначения, ремонт и строительство жилищ (квартир) по заказам населения	0,9
IX класс	Лесохимическая промышленность; внутренний водный транспорт; перевозка в судах; авиационный транспорт; организации, осуществляющие капитальный ремонт зданий и сооружений производственного назначения	1,0
X класс	Производство средств вычислительной техники и запасных частей к ним; ремонт машин и оборудования; целлюлозно-бумажная промышленность; геология и разведка недр; геодезическая и гидрометеорологическая служба; производство вторичных цветных металлов; промышленность средств связи; организации, выполняющие работы подрядным способом	1,1
XI класс	Электронная промышленность, легкая промышленность; обслуживание сельского хозяйства; лесное хозяйство; хозяйственное управление строительством; нефтехимическая промышленность; автомобильная промышленность; химическая и нефтехимическая промышленность; электронная промышленность; специализированные организации, осуществляющие буровые и взрывные работы; строительство; общестроительные организации; общестроительные и специализированные организации, осуществляющие строительные, монтажные и другие работы подрядным и хозяйственным способом	1,2
XII класс	Приборостроение; электротехническая промышленность; химическое и нефтяное машиностроение; производство электротехнических машин, оборудования, аппаратуры и изделий производственного назначения; производство нефтепромыслового и бурового геолого-разведочного оборудования; производство нефтегазоперерабатывающего оборудования	1,5
XIII класс	Машиностроение и металлообработка (без промышленности медицинской техники), деревообрабатывающая промышленность, производство труб	1,7
XIV класс	Черная металлургия; цветная металлургия; машиностроение; лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность; промышленность строительных материалов	2,1
XV класс	Торфяная промышленность, горно-шахтное и горно-рудное машиностроение, строительно-дорожное и коммунальное машиностроение	2,5
XVI класс	Алюминиевая промышленность, пищевая промышленность, производство строительных машин	3,0
XVII класс	Энергетическое машиностроение, лесозаготовительная промышленность	3,4
XVIII класс	Железнодорожное машиностроение, производство оборудования для промышленности строительных материалов	4,2
XIX класс	Добыча и обогащение руд редких металлов	5,0
XX класс	Подземная добыча руд черных металлов	6,0
XXI класс	Специализированные организации, осуществляющие строительство шахт; сланцевая промышленность	7,0
XXII класс	Угольная промышленность, добыча угля, производство сурьмы и ртути	8,5

При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством высоких нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов.

В состав "Прочих затрат" включают:

• износ по нематериальным активам;

• плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов;

• вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

• затраты на оплату процентов по полученным непросроченным кредитам;

• платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

• отчисления в страховые фонды (резервы);

• оплата работ по сертификации продукции;

• затраты на командировочные, подъемные, почтовые и телеграфные расходы;

• затраты на организованный набор работников;

• затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

• оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, вневедомственной охраны, пожарной охраны, услуг наладочных организаций, коммунального хозяйства, пассажирского транспорта и других услуг;

• налоги, платежи и отчисления во внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции:

1. транспортный налог (рассчитывается по определенному тарифу в зависимости от мощности двигателей в лошадиных силах);

2. налог на землю;

3. отчисления во внебюджетный страховой фонд (по ставке 1% от реализованной продукции);

4. отчисления в отраслевой и межотраслевой внебюджетный фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (по ставке 1,5% от себестоимости товарной продукции);

5. налог на добычу полезных ископаемых.

6. отчисления в ремонтный фонд.

Предприятия для финансирования всех видов ремонта основных производственных фондов (текущего, среднего и капитального) могут создавать ремонтный фонд. Отчисления в ремонтный фонд рассчитываются умножением балансовой стоимости основных фондов на утвержденные самими предприятиями нормативы отчислений в ремонтный фонд.

Если ремонтные фонды не создаются, то расходы на проведение всех видов ремонтов включаются в соответствующие разделы сметы затрат на производство и реализацию продукции: "Материальные затраты", «Затраты на оплату труда" и другие.

Затраты на платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников, а также расходы по реализации продукции могут быть выделены из состава элемента "Прочие затраты" в отдельные элементы.

Смету затрат на производство и реализацию продукции планируют на год с разбивкой по кварталам.

Смета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включает следующие экономические элементы затрат:

1. Материальные затраты.

1.1. Сырье и основные материалы.

1.2. Вспомогательные материалы.

1.3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

1.4. Работы и услуги производственного характера.

1.5. Стоимость природного сырья.

1.6. Топливо.

1.7. Энергия.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.