4.1.2. Сущность двойной записи на счетах

Любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета, в качестве которых могут выступать хозяйственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы.

Ранее нами были рассмотрены 4 типа хозяйственных операций и было выявлено, что ни один из них при отражении хозяйственных операций методом двойной записи не нарушает равенства между активом и пассивом баланса.

Прием двойной записи хозяйственных операций – один из ключевых элементов метода бухгалтерского учета.

Суть двойной записи состоит в отражении хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого счета в равных суммах.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи называют корреспонденцией счетов, а сама запись бухгалтерской проводкой.

Счета составляющие бухгалтерскую проводку называют корреспондирующими счетами.

Различают простую и сложную корреспонденцию счетов. Простой корреспонденцией счета называют такую операцию, при которой один счет дебетуют, а другой кредитуют на одну и ту же сумму. Например,

1. В кассу организации поступили деньги с расчетного счета на сумму 900 000 руб., что отражается бухгалтерской проводкой

Д-т сч. 50 « Касса» К-т сч. 51 « Расчетный счет»

2. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция на сумму 2 100 000 руб.

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство»

Сложной называют корреспонденцию счетов, при которой один счет дебетуют и два и более кредитуют или, наоборот, два и более дебетуют и один счет кредитуют на одну и ту же сумму. Например:

1. Начислена заработная плата в сумме 20 000 000 руб., в т.ч. рабочим основного производства – 15 000 000 руб., персоналу цехов – 3 000 000 руб., персоналу аппарата управления организацией – 2 000 000 руб. Данная хозяйственная операция будет отражаться на счетах следующим образом:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - 15 000 000 руб.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» - 3 000 000 руб.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» - 2 000 000 руб.

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20 000 000 руб.

2. Иванову П.В. выдана из кассы заработная плата в сумме 550 000 руб. и сумму под отчет на командировочные расходы- -300 000 руб. Всего - 850 000 руб. Данная хозяйственная операция может быть отражена как сложная бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 550 000 руб.

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 300 000 руб.

К-т сч. 50 «Касса» - 850 000 руб.

Эта же хозяйственная операция может быть отражена и двумя простыми бухгалтерскими проводками:

1) Д-т сч. 70 К-т сч. 50 – 550 000 руб.

2) Д-т сч. 71 К-т сч. 50 – 300 000 руб.

Применение сложной корреспонденции счетов не нарушает принципов равенства итогов метода двойной записи, т.к. сумма записей по дебету (кредиту) нескольких счетов, равна сумма записи по кредиту (дебету) одного счета, что видно из приведенных примеров. Однако для целей контроля целесообразней все же пользоваться простыми, а не сложными проводками.

Основанием для составления корреспонденции счетов служат документы, с отраженными в них хозяйственными операциями. До разноски по счетам в документах, в специально отведенных графах указывают корреспондирующие счета и сумму хозяйственной операции. Этот процесс называется контировкой (итал. – «conto» – счет). Корреспондирующие счета могут быть как трехзначные (балансовый счет и субсчет), так и многозначные, когда они включают в себя кодовые обозначения объектов аналитического учета. Такие кодовые обозначения используются в автоматизированных системах учета, например, таких как автоматизированные рабочие места бухгалтера – «АРМ Бухгалтера» на базе ППП 1 - -С «Бухгалтерия».