5.3.3. Забалансовые счета, их назначение, порядок записей
По отношению к балансу все счета, применяемые в бухгалтерском учете, делятся на две группы: балансовые и забалансовые счета.
На балансовых счетах учитываются средства организаций, источники средств и хозяйственные процессы, отражаемые методом двойной записи хозяйственных операций. Суммы сальдо по балансовым счетам отражаются либо в активе, либо в пассиве баланса.
Операции, отражаемые на забалансовых счетах и выведенные по ним сальдо, не входят в итог баланса, а отражаются справочно за итогом баланса. Записи на забалансовых счетах ведутся по простой системе без указания корреспондирующих счетов, хотя по ним, также как и по балансовым счетам отражают, если оно есть, начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счетов и выводят конечное сальдо.
Записи на забалансовых счетах могут вестись, при необходимости, не только в стоимостном, но и в натуральном выражении, обеспечивая запросы как синтетического, так и аналитического учета, для чего к каждому забалансовому счету при необходимости открываются субсчета и аналитические счета.
По своему экономическому назначению, целям, срокам и порядку отражения информации забалансовые счета существенно отличаются друг от друга, что вызывает необходимость их классификации. Представляется обоснованным выделить три группы забалансовых счетов: имущественные; обязательств и платежей; амортизационных отчислений.
В группу имущественных забалансовых счетов войдут счета:
Счет 001 - Арендованные основные средства
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды
Счет 002 - Имущество, принятое на ответственное хранение
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение
Счет 003 - Материалы, принятые в переработку
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах
Счет 004 - Товары, принятые на комиссию
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, и используется организациями-комиссионерами.
Счет 005 - Оборудование, принятое для монтажа
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного подрядной организацией от заказчика для монтажа.
Счет 006 - Бланки строгой отчетности
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Счет 011 - Основные средства, сданные в аренду
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Счет 016 – Недвижимое имущество, находящееся в совместном владении
Счет предназначен для учета объектов основных средств и нематериальных активов, оборотных активов, находящихся в совместном владении (пользовании) домовладельцев и пользователей.
Счет 017 – Именные приватизационные чеки «Имущество»
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении в организации именных приватизационных чеков "Имущество", которые учитываются на счете по номинальной стоимости.
Группу счетов обязательств и платежей составят счета:
Счет 007 - Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность
Счет предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников
Счет 008 - Обеспечения обязательств полученные
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете, списываются по мере погашения задолженности.
Счет 009 - Обеспечения обязательств выданные
Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. В случае, если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
В группу счетов амортизационных отчислений входит счет:
Счет 014 - Потеря стоимости основных средств
Счет предназначен для обобщения информации о потере стоимости основных средств по которым в соответствии с законодательством не начисляется амортизация.
Литература
Основная:
План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с инструкцией по его применению с / утверждено МФ РБ 28.02.1992г. (в ред. от 20.12.2012 № 77).
Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.
Папковская П.Я. Сборник задач по теории бухгалтерского учета:
Учеб. Пособие.-Мн.: «Амалфея», 2003г.
Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.
Дополнительная:
Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. Пособие/ П.Я. Папковская, М.А. Снитко. – Минск: РИПО, 2010. – 280 с.
Бухгалтерский учет/ под ред. Н.И. Ладудько. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ООО «ФУ Аинформ», 2005. – 724с.
Контрольные вопросы по теме:
План счетов бухгалтерского учета, его назначение, принципы построения.
Счета для учета долгосрочных активов, их характеристика.
Счета для учета производственных запасов, их характеристика.
Счета для учета затрат на производство, их характеристика.
Счета для учета денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, их характеристика.
Счета для учета расчетов, их характеристика.
Счета для учета собственного капитала, их характеристика.
Счета для учета финансовых результатов, их характеристика.
Забалансовые счета, их назначение, порядок записей.
Тема 6 ДОКУМЕНТАЦИЯ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
6.1. Первичное наблюдение и документация
Вопросы лекции:
Сущность и значение первичного учёта.
Документация, её сущность, значение и классификация.
Документооборот и его организация.
Лекционный материал темы:
6.1.1. Сущность и значение первичного учёта
Важным элементом метода бухгалтерского учёта является наблюдение.
В бухгалтерском учёте для целей наблюдения используют два специфических способа или приема – это документация и инвентаризация.
Наблюдение за фактом совершения хозяйственной операции, количественное измерение изменений в составе средств или их источников и последующее составление документа в совокупности – ведется посредством первичного учёта.
Первичный учёт представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения, передачи и первоначальной обработки информации.
Значение первичного учёта в общей системе хозяйственного учёта весьма велико и состоит в следующем:
- первичный учёт является основным источником первичной информации для всех видов хозяйственного учёта: бухгалтерского, статистического, оперативно-технического, а также используется для анализа производственно-хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельности организации, для определения его роли и места на рынке товаров, работ и услуг;
- данные первичного учёта используются для осуществления контрольно-ревизионной работы и аудиторских проверок;
- информация первичного учёта используется при планировании и прогнозировании деятельности организации, при определении ее финансового состояния в рыночной экономике;
- информация первичного учёта является основой для создания автоматизированного банка данных, необходимого для формирования систем сводных экономических показателей и показателей отчётности, реализуемых в подсистемах бухгалтерского учёта, анализа, материально-технического снабжения и др.;
- данные первичного учёта являются основой формирования бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учёта и от их достоверности, сроков получения, обработки и систематизации зависят правильность и обоснованность принимаемых управленческих решений, ориентированных на изменяющуюся рыночную ситуацию.
Учётная бухгалтерская документация должна отвечать следующим основным требованиям:
- быть точной, т.е. соответствовать фактически произведенным хозяйственным операциям по их сущности, натуральному и денежному выражению;
- простой и доступной для понимания и использования, как учётному персоналу организации, так и другим внешним пользователям (работникам налоговых органов, банков, учредителям и т.д.);
- своевременно оформленной;
- рациональной, т.е. эффективно без лишних затрат составленной и оформленной.