2.1.2. Предмет бухгалтерского учета и его объекты. Взаимосвязь предмета и объектов бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет как наука имеет свой предмет исследования и объекты наблюдения и учета.

Предметом бухгалтерского учета является многогранная производственно-хозяйственная и финансовая деятельность юридических лиц, имеющая объектами своего наблюдения и учета имущество организаций, источники его образования, хозяйственные операции и процессы, происходящие в сферах снабжения материальными ресурсами, производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, реализации продукции, работ, услуг, а также результаты деятельности организации.

В целях детального изучения различных видов и объектов бухгалтерского учета их принято классифицировать по экономической сущности (активы организации), видам капитала и обязательствам (пассивы организации), роли и назначению в производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации. Это могут быть: объекты процессов снабжения организации материальными ресурсами; объекты процесса производства готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг; объекты процессов реализации продукции, работ и услуг; объекты процессов внереализационной деятельности организации.

Имуществом (активами) организации являются активы долгосрочного назначения и использования включая нематериальные активы и краткосрочные иначе оборотные активы.

К активам долгосрочного назначения и использования относят: основные средства, оборудование к установке, средства в долгосрочных финансовых вложениях, доходные вложения в материальные активы, долгосрочная дебиторская задолженность и нематериальные активы.

К нематериальным активам относят имущество организации, не имеющее материальной основы, используемое, как и основные средства, длительный период времени и способные приносить доход организации.

Текущие активы это наиболее многочисленные и разнообразные по своей сущности и экономической роли средства организации. К ним относятся средства, образующие оборотные фонды организации и средства в расчетах и сфере обращения.

Группу оборотных фондов (средств) организации представляют производственные запасы (сырье, материалы, топливо, запасные части и др.), средства в незавершенном производстве и расходы будущих периодов.

Средства в расчетах и сфере обращения – это наличные денежные средства в кассе, на счетах в банках, денежные средства, как задолженность покупателей и других юридических и физических лиц за продукцию, другие материальные ценности, работы и услуги. Это также готовая продукция на складах и товары, отгруженные покупателям и заказчикам.

Активы организации составляют наиболее значительную, большую часть объектов бухгалтерского учета.

Собственный капитал и обязательства иначе пассивы, т.е. источники образования средств организации, также составляют значительную часть объектов бухгалтерского учета. Различают собственные и заемные источники средств организации. К первым относят уставный фонд (капитал) организации, прибыль, фонды и резервы, образуемые за счет прибыли.

К заемным или привлеченным источникам средств организации относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, а также кредиторская задолженность.

Кредиторской задолженностью признается существующие на отчетную дату обязательства организации, которые являются следствием фактов ее прошлой хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку, т.е. уменьшению ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды.

В более простой интерпретации кредиторская задолженность – это долги организации перед поставщиками материальных ресурсов за отгруженные либо полученные, но неоплаченные ценности; перед работниками организации за начисленную, но еще не выплаченную им заработную плату; перед налоговыми и иными органами – за рассчитанные, но не перечисленные на отчетную дату суммы налогов, сборов, платежей и т.п.

Примерами объектов бухгалтерского учета по источникам средств организации, т.е. по пассивам организации будут являться: конкретные статьи образования и использования по назначению прибыли, фондов и резервов; каждая из предоставленных в соответствии с договорами кредитная линия (займ); каждый из кредиторов организации (в разрезе договоров и платежных документов), все работники организации по расчетам по заработной плате и т.д.

В производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организаций непрерывно, планомерно и незапланированно происходят процессы заготовления материальных ресурсов, производства продукции, ее отгрузки и реализации. Ряд из этих процессов требуют открытия дополнительных объектов бухгалтерского учета, кроме рассмотренных выше. Например: при заготовлении, приобретении и учете материальных ценностей может использоваться учетная (условная) цена материалов. В этом случае отдельным объектом учета выступят отклонения между стоимостью материалов по их учетной цене и фактической стоимостью их приобретения.

В процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) организации используют материальные, трудовые и иные ресурсы, т.е. имеют расходы.

В соответствии с Положением о расходах организации таковыми признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации. Расходы включают материальные затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников организации, амортизационные отчисления и иные затраты. Тот объект направления, на что были потрачены (израсходованы) те или иные ресурсы организации – это также отдельные объекты бухгалтерского учета. То есть по счетам затрат – объектами бухгалтерского учета являются наименования планируемой к выпуску продукции (работ, услуг) в размере калькуляционных объектов и статей затрат.

Каждая из организаций в результате понесенных расходов планирует получать доходы. Доходами организаций в соответствии с Положением о Доходах организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к росту капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают выручку от реализации по обычным (основным) видам деятельности и прочие поступления: проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, поступления от реализации основных средств, внереализационной прибыли¸ штрафы, пени, неустойки и др.

Операции, в результате которых определяются доходы, а также конечный результат финансовой деятельности: прибыль, т.е. превышение дивидендов над расходами или убыток – превышение расходов над доходами, также являются объектами бухгалтерского учета.

Каждому из объектов бухгалтерского учета по активам, пассивам и процессам отводится (присваивается) отдельный аналитический счет, что позволяет обеспечить необходимую достоверность и аналитичность учета, а также дает возможность организациям для проведения экономического анализа и заполнения форм финансовой и статистической отчетности.

Взаимосвязь предмета и объектов бухгалтерского учета и структурная схема их классификации представлена на рис. 1

Рис. 1 – Взаимосвязь предмета и объектов бухгалтерского учета