7.1.3. Калькуляция как способ группировки затрат, их измерения и определения себестоимости продукции
Калькулирование один из основных приёмов исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) составляется калькуляция (от лат. calculation- исчисление). Калькуляционные расчёты оформляются в специальном документе – калькуляционном листе, в котором производится расчёт себестоимости по установленным статьям расходов. Калькулирование включает организацию и ведение учёта по объектам затрат и объектам калькулирования по установленной номенклатуре статей затрат, центрам ответственности (цехам, участкам, бригадам) и по организации в целом.
При разработке калькуляций важное значение имеет правильная группировка затрат по их видам (элементам) и статьям затрат, точность подсчёта затрат по объектам калькулирования, обоснованность метода распределения косвенных расходов, имеющих отношение к нескольким объектам калькуляции.
При помощи калькулирования затраты организации сопоставляются с его доходами, определяется уровень рентабельности производства в целом по организации, по отдельным отраслям и видам продукции.
Калькулирование позволяет выявить отклонение фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной себестоимости, установить их причины, подсчитать резервы повышения эффективности производства и роста показателей рентабельности.
Различные показатели себестоимости обуславливают необходимость разработки и различных видов калькуляций.
По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относят калькуляции:
Плановые (расчётно-плановые);
Сметные;
Нормативные;
Провизорная.
Эти калькуляции разрабатываются до изготовления продукции или выполнения работ.
К последующим калькуляциям относят отчётные калькуляции, рассчитанные по фактическим данным после изготовления продукции.
Плановая (расчётно-плановая) калькуляция составляется на начало отчётного периода на планируемый срок, на основе плановых норм расхода материальных ресурсов, расценок и нормативов труда и заработной платы, затрат на управление и организацию производства, планируемых показателей производства продукции с целью исчисления среднегодовой (среднеквартальной) себестоимости продукции. Плановая калькуляция является составной частью плана социального и экономического развития организации, ее бизнес-плана.
Сметная калькуляция исчисляется в том же порядке, как и плановая, но только на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке (ремонт машин, зданий, сооружений, строительство, услуги). Она используется для обоснования затрат на изготовление изделий и выполнение работ, и для расчётов с заказчиками.
Нормативная калькуляция рассчитывается строго по нормам расхода сырья, материалов, комплектующих деталей, полуфабрикатов, топлива; нормам и расценкам по оплате труда, действующим на определённую дату и по утверждённым сметам расходов на управление и обслуживание производством. Она предназначена для определения нормативной себестоимости продукции, работ, технологических процессов в тех организациях, которые применяют нормативный метод учёта затрат, а также для оперативного контроля за отклонениями фактических затрат от установленных нормативов.
Провизорская калькуляция составляется по состоянию на 1 октября текущего года в сельскохозяйственных производствах на основании фактических данных о затратах на производство и выходе продукции за 9 месяцев, а также расчёта предполагаемых затрат и ожидаемого объёма продукции в IV квартале. Показатели провизорской себестоимости применяются для исчисления предполагаемых финансовых результатов (прибыли или убытков) организации в отчётном году, позволяют определить уровень плановых заданий по снижению себестоимости продукции и рентабельности её производства не в начале будущего года, а в октябре текущего года.
Отчётная калькуляция представляет собой расчёт фактической себестоимости продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учёта о фактических затратах и количестве произведенной продукции и характеризует уровень отдельных видов расходов на производство конкретной продукции. При разработке отчётных калькуляций используют те же статьи затрат и тот же способ включения отдельных видов затрат в себестоимость продукции, что и при составлении плановых калькуляций. Это позволяет проконтролировать выполнение плановых заданий по снижению себестоимости продукции, оценить прогрессивность действующих норм расхода ресурсов и эффективность использования средств организации, позволяет провести экономический анализ себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).
В отчётную калькуляцию включаются также расходы и потери, которые не предусмотрены плановой калькуляцией. Например, потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, оплата простоев по внутрипроизводственным причинам, расходам на исправление брака продукции и др. Сопоставимость плановых и отчётных калькуляций при этом не нарушается, более того, возрастают контрольные и аналитические функции учётной информации.
В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг различают калькуляции цеховой, производственной и полной (коммерческой) себестоимости.
Калькуляция цеховой себестоимости позволяет исчислить затраты отдельных структурных подразделений организации (цехов, участков, бригад) на производство как единицы, так и всей продукции. В цеховую калькуляцию включаются только затраты конкретного структурного подразделения организации.
Калькуляция производственной себестоимости отражает в целом затраты организации на производство продукции. Её цель – исчислить себестоимость конкретных видов продукции (всей и единицы).
Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает помимо затрат на производство продукции, также и расходы по её реализации. Её назначение - определение финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг и определение показателей рентабельности производства и реализации.
В зависимости от количества охватываемых организаций различают индивидуальные, фирменные и отраслевые калькуляции.
Индивидуальные калькуляции рассчитываются с целью определения себестоимости продукции конкретной организации.
Фирменные калькуляции разрабатывают для исчисления себестоимости определённого вида продукции по затратам организации, входящих в объединение, комбинат, трест и т.д.
Отраслевая калькуляция рассчитывается по данным подведомственных организаций на совокупные затраты на производство и реализацию отдельных видов продукции всей отрасли. Она составляется отдельно по государственным и коллективным организациям и по территориальным признакам.
Известны и другие признаки классификации калькуляций, что схематично отражено на рис. 7
Рис. 7 – Виды калькуляции
Литература
Основная:
Закон республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 № 42-З (в ред. от 26.12.2007 № 302 – З).
Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.
Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.
Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. Пособие/ П.Я. Папковская, М.А. Снитко. – Минск: РИПО, 2010. – 280 с.
Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник/ В.И. Стражев. – 2-е изд., испр. – Минск: Выш.шк., 2012. – 142с.: ил.
Контрольные вопросы по теме:
Оценка объектов бухгалтерского учета, ее цели и принципы.
Оценка активов организации.
Калькуляция как способ группировки затрат, их измерения и определения себестоимости продукции.
Виды калькуляции.
7.2. Основные хозяйственные процессы и порядок их учета
Вопросы лекции:
Принципы классификации затрат по основным хозяйственным процессам.
Затраты на приобретение материальных ценностей и их отражение в учёте.
Затраты на производство и основные принципы их группировки и классификации. Виды производств и затрат.
Определение себестоимости готовой продукции и результатов хозяйственной деятельности в процессе ее реализации.
Лекционный материал темы: