5.3.2. Характеристика балансовых счетов

В данном параграфе приводится краткая характеристика разделов плана счетов и самих счетов, их экономической сущности, назначения, порядка использования.

Раздел I. Долгосрочные активы

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов долгосрочного использования, а также операций, связанных с их приобретением, строительством, монтажом или выбытием.

Счет 01 - Основные средства (Субсчета открываются по видам основных средств)

На счете 01 отражаются наличие и движение собственных и арендованных основных средств организации.

Основные средства (ОС) - это средства труда со сроком службы не менее одного года и, как правило, стоимостью 30 и более базовых величин (по коврам и ковровым изделиям – свыше 10 базовых величин). Не относятся к ОС машины, оборудование и др. активы, числящиеся как готовые изделия (продукция, товары) на складах и активы числящиеся как быстроизнашивающиеся предметы (например, инструмент, инвентарь, тара) либо, как малоценные предметы (например, столы, стулья, светильники и т.п.)

Ранее они назывались малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Сейчас этот термин не употребляется. Следует говорить: «отдельные предметы в составе оборотных средств».

По натурально-вещественному составу ОС классифицируются по группам: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; другие виды ОС.

Первоначальная стоимость ОС состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение, изготовление, включая расходы по доставке, монтажу, установке, проценты за кредит, госпошлина и др.

Остаточная стоимость ОС – это разница между первоначальной стоимостью ОС и величиной начисленной амортизации по ним. В балансе ОС показываются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость ОС – это стоимость воспроизводства ОС в данных конкретных условиях. Термин используется после переоценки ОС. Переоценка производится в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Каждый объект ОС должен иметь свой инвентарный номер и свою «Инвентарную карточку учета объекта основных средств» формы ОС - 6

Счет 02 - Амортизация основных средств

Амортизация - это стоимостная величина потери объектом ОС своих физических и потребительских качеств которые включаются в издержки производства или обращения, либо относится за счет собственных источников организации (прибыли). Суммы амортизации начисляются ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Величина амортизации зависит от стоимости объекта, срока его службы (полезного использования), режимов эксплуатации, системы проведения ремонтов.

Амортизация может начисляться: а) равномерно по годам (линейный способ); б) неравномерно (по сумме чисел лет полезного использования, либо методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза); в) производительным способом (из расчета предполагаемого объема выпуска продукции, пробега транспортного средства и т.п.).

В бухгалтерском балансе счет 02 не находит прямого отражения. Сумма по нему уменьшает «величину счета 01 «Основные средства» и формирует остаточную стоимость ОС.

Счет 03 - Доходные вложения в материальные активы (Субсчета:

1 – Инвестиционная недвижимость

2 – Предметы финансовой аренды (лизинга)

Счет предназначен для учета имущества, приобретаемого для целей последующей сдаче его в долговременную аренду, либо лизинг.

Счет используется арендодателем как при оприходовании объекта (дебет счета), так и при его передаче арендатору (кредит счета).

У арендаторов ОС учитываются либо на счете 01 «Основные средства» (если на них приобретено право пользования), либо на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Счет 04 - Нематериальные активы (Субсчета открываются по видам нематериальных активов).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (НА) – это активы, не имеющие материально-вещественной (физической) формы, имеющие признаки, отличающие данный объект от других; используемые в деятельности организации и способные приносить ей будущие экономические выгоды; со сроком полезного использования более 12 месяцев, с достаточно надежно определенной их стоимостью и при наличии документов, подтверждающих права правообладания. При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются НА и являются расходами организации.

Иначе, НА - это имущественные права их обладателей на: объекты промышленной собственности (изобретения, модели, секреты производства, НОУ-ХАУ, товарные знаки и др.), произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ и компьютерные базы данных (не всегда – авт.); лицензии, авторские договора; права на пользование природными ресурсами, землей.

Единицей НА в бухгалтерском учете является инвентарный объект (патент, свидетельство, лицензия, товарный знак, договор).

В бухгалтерском учете НА, как и ОС, имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.

В международной практике имеют место такие виды НА, как гудвил (цена фирмы) – при покупке-продаже организаций и ее имущества, и франшиза – право использования торговых знаков, названия товаров, ведение бизнеса в определенной географической точке, зоне. В Республике Беларусь официально эти НА не имеют места.

Счет 05 - Амортизация нематериальных активов

Величина амортизации (износ) по НА начисляется, как и по ОС ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования, определяемого исходя из времени использования, устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями.

По НА, стоимость которых не превышает двух базовых величин, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100 % стоимости.

Амортизация НА по объектам используемых в предпринимательской деятельности, также как и по ОС, может начисляться одним из следующих способов: линейным, нелинейным и производительным.

Счет 06 - Долгосрочные финансовые вложения. Субсчета:

1 – Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги

2 – Предоставленные долгосрочные займы

3 – Вклады по договору о совместной деятельности

Счет предназначен для учета долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, долгосрочные займы и вклады

Счет 07 - Оборудование к установке и строительные материалы. Субсчета:

1 - Оборудование к установке на складе

2 - Оборудование к установке переданное в монтаж

3 – Строительные материалы

Счет предназначен для учета оборудования, требующего монтажа, т.е. того, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры (подъемные краны, станки) и строительных материалов.

Оборудование на счете 07 учитывается по фактической себестоимости его приобретения, включая затраты по доставке ценностей на склады организации.

С началом монтажа этого оборудования его стоимость включается в объем капитальных вложений, что отражается проводкой:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке»

После приемки объекта в эксплуатацию составляется бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Оборудование не требующее монтажа на счете 07 не учитывается, а по мере его поступления на предприятие отражается сразу на дебете счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Таким образом, затраты, учтенные на счете 07, учитываются вначале на счете 08, а затем на счете 01 «Основные средства»

Счет 08 - Вложения в долгосрочные активы Субсчета:

1. Приобретение и создание основных средств

2. Приобретение и создание инвестиционной недвижимости

3. Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)

4. Приобретение и создание нематериальных активов

5. Приобретение и создание иных нематериальных активов

Счет предназначен для учета затрат, связанных с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Это затраты как на приобретение объектов основных средств, так и на их строительство, монтаж, модернизацию и т.д.

После завершения строительства, реконструкции, монтажа оборудования по акту ввода объекта ОС в эксплуатацию составляется бухгалтерская проводка

Д-т сч. 01 «Основные средства» или Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Оприходование НА оформляется проводкой

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

Таким образом, счет 08 является как бы транзитным счетом, до того как внеоборотные активы станут учитываться на счетах 01, 03, 04.

Счет 09 – Отложенные налоговые активы.

Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Аналитический учет по счету ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла вычитаемая временная разница.