Вопрос 36. Взыскание платежей.

Статья 348. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин, налогов

1. В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно в порядке, определенном настоящей главой.

2. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов (статья 320), либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (статья 352).

3. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (статья 351), или за счет иного имущества плательщика (статья 353), а также в судебном порядке. Принудительное взыскание с физических лиц производится в судебном порядке.

4. До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей (статья 350), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 352 настоящего Кодекса.

5. Принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

если требование об уплате таможенных платежей (статья 350) не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с настоящим Кодексом;

если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Комментарий к статье 348

Комментируемая статья устанавливает общие принципы принудительного взыскания таможенных платежей.

Для целей комментируемой статьи под таможенными платежами понимаются ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы (см. ст. 318 ТК РФ и комментарий к ней).

Принудительное взыскание таможенных платежей является одной из разновидностей финансово-правового принуждения, которое представляет собой особый вид (метод) государственного принуждения, состоящий в применении органами судебной власти, субъектами общего руководства финансами, финансовым аппаратом государства и муниципальных образований, а также органами финансового контроля установленных нормами финансового права принудительных мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников финансовых правоотношений, а также устранения общественно вредных последствий такого поведения. Сущность государственного принуждения, в том числе финансово-правового, состоит в том, что при применении принудительных мер игнорируется воля лица, противоправное поведение которого они призваны пресечь. Меры государственного принуждения могут применяться исключительно в строгом соответствии с действующим законодательством.

Принудительные меры, установлению порядка применения которых посвящена комментируемая статья, отличают следующие характерные черты:

- целью их применения является удовлетворение фискальных интересов государства в сфере таможенного дела путем зачисления в федеральный бюджет ранее неуплаченных или уплаченных не полностью таможенных платежей;

- они состоят в принуждении лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, к исполнению своей обязанности (см. ст. 320 ТК РФ) или в удовлетворении фискальных интересов государства в сфере таможенного дела за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- они могут применяться либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке;

- порядок применения таких мер определяется таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах, гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, а также законодательством об исполнительном производстве.

Принудительные меры, направленные на взыскание таможенных платежей, могут применяться в отношении лиц, ответственных за их уплату, либо в отношении собственников товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены.

Принудительное взыскание таможенных платежей может быть осуществлено в четырех формах:

- путем обращения взыскания на денежные средства недоимщика, находящиеся на его банковском счете (см. ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- путем обращения взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- путем обращения взыскания на денежные средства недоимщика, находящиеся на счетах таможенных органов в качестве авансовых платежей или денежного залога (см. п. 2 ст. 353 ТК РФ и комментарий к нему);

- путем обращения взыскания на иное имущество недоимщика (см. п. 3 ст. 353 ТК РФ и комментарий к нему).

При обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, не имеет значения, в чьей собственности они находятся. В силу этого принудительные меры могут применяться не только в отношении лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, но также и в отношении иных лиц, в собственности которых находятся такие товары.

Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает, что в отношении юридических лиц принудительное взыскание таможенных платежей производится либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке (на основании решения арбитражного суда); в отношении физических лиц принудительное взыскание таможенных платежей может быть произведено только в судебном порядке (на основании решения суда общей юрисдикции).

Принудительное взыскание таможенных платежей на основании решения таможенного органа с юридических лиц производится в следующих случаях:

- при обращении взыскания на денежные средства плательщиков, находящиеся на их банковских счетах, при условии, что срок, установленный в п. 2 ст. 351 комментируемого Кодекса, не пропущен (см. ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на товары, находящиеся под таможенным контролем, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (см. п. 3 ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на денежные средства недоимщиков, находящиеся на счетах таможенных органов в качестве авансовых платежей или денежного залога (см. п. 2 ст. 353 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на иное имущество плательщиков (см. п. 3 ст. 353 ТК РФ и комментарий к ней).

В судебном порядке производится принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц в следующих случаях:

- если был пропущен срок обращения взыскания на денежные средства плательщика, находящиеся на его банковских счетах (см. п. 2 ст. 351 ТК РФ и комментарий к ней);

- при обращении взыскания на товары, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены, если иное не установлено ТК РФ (см. ст. 352 ТК РФ и комментарий к ней).

Принудительное взыскание таможенных платежей с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в судебном порядке производится на основании решений арбитражных судов, принимаемых в соответствии с главой 26 АПК РФ.

С иных физических лиц принудительное взыскание таможенных платежей в судебном порядке производится в рамках приказного производства.

Необходимым условием применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов является выставление таможенным органом лицу, ответственному за их уплату, требования об уплате таможенных платежей (см. ст. 350 комментируемого Кодекса).

Если такое требование не было выставлено, принудительное взыскание таможенных платежей не производится, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 352 ТК РФ (см. комментарий к ст. 352).

Сложившаяся судебно-арбитражная практика допускает принудительное взыскание таможенных платежей в том случае, когда был пропущен установленный срок направления требования об уплате таможенных платежей (см. п. 3 ст. 350 ТК РФ). Но при этом сроки применения принудительных мер, в частности срок обращения взыскания на имущество плательщика - физического лица, начинают течь не с момента фактического направления такого требования, а с момента, когда такое требование должно было быть исполнено, если бы оно было направлено своевременно.

Пункт 5 комментируемой статьи устанавливает ограничения на принудительное взыскание таможенных платежей. Так, принудительное взыскание таможенных платежей не производится в следующих случаях:

- если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ;

- если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

Статья 349. Пени

1. При неуплате таможенных пошлин, налогов в установленный срок (просрочке) уплачиваются пени.

2. За исключением случаев, предусмотренных пунктами 3 - 5 настоящей статьи, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки.

3. При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией.

4. При выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно. В случае неуплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, указанные в требовании, пени начисляются в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

5. В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (глава 12) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

6. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства Российской Федерации.

7. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

8. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

9. Уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным настоящим Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.

Комментарий к статье 349

По смыслу п. 1 комментируемой статьи пени подлежат уплате плательщиком в случае образования у него недоимки, т.е. не уплаченной в установленный ТК РФ срок суммы таможенных пошлин, налогов. Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ.

В российском законодательстве термин "пеня" имеет несколько значений. ГК РФ понимает под пеней разновидность неустойки, при которой сумма неустойки возрастает пропорционально сроку правонарушения. Пеня в гражданском праве выступает в качестве длящейся неустойки, которая подлежит взысканию за каждый период (день) просрочки обязательства, не исполненного в установленный срок. Статья 75 НК РФ под пеней признает один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, состоящий во взыскании установленной денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки <**>. Комментируемый Кодекс не дает определения пени.

Сравнение гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах позволяет выделить следующие общие черты, характеризующие понятие "пеня": 1) пеня - это денежная сумма; 2) основанием уплаты пени служит пропуск установленного для исполнения имущественной обязанности срока; 3) целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.

Из смысла п. 1 ст. 75 НК РФ следует, что комментируемая статья закрепляет специальную по сравнению со ст. 75 НК РФ правовую норму, что допускает применение указанной статьи НК РФ в субсидиарном порядке при взыскании пеней по таможенным платежам.

Однако необходимо обратить внимание на следующее: комментируемая статья включена в главу 32 ТК РФ "Взыскание таможенных платежей", а не в главу 31 "Обеспечение уплаты таможенных платежей". Таким образом, законодатель в большей степени акцентирует внимание на том, что пеня - это принудительная мера, мера ответственности, носящая восстановительный характер, а не на том, что пеня - это способ обеспечения уплаты таможенных платежей.

Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает, что размер пени определяется в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Под ставкой рефинансирования понимается учетная ставка банковского процента, исходя из которой Банк России кредитует иные кредитные организации (коммерческие банки, небанковские кредитные организации). Рефинансирование кредитных организаций является одним из основных инструментов денежно-кредитной политики. На момент подготовки комментария Банком России была установлена единая ставка рефинансирования, составляющая 18%.

В соответствии с комментируемой статьей для целей исчисления пеней по таможенным платежам применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки. Данная норма является недостаточно корректной, поскольку за период просрочки ставка рефинансирования может измениться, и возникнет закономерный вопрос, какую ставку применять: действовавшую в момент начала просрочки или при ее завершении. Целесообразно толковать данное положение комментируемого Кодекса следующим образом: с изменением ставки рефинансирования Банка России должен одновременно изменяться размер пеней.

По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно. При этом подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить в силу того, что по решению таможенного органа или суда были приостановлены операции с банковским счетом плательщика или наложен арест на его имущество.

Данное правило действует также при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов лицу, ответственному за их уплату. В требовании об уплате таможенных платежей пени начисляются по день выставления требования включительно.

Пункт 3 комментируемой статьи предполагает, что при выставлении требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией. В дальнейшем возможность начисления пеней в отношении поручителя или гаранта не предусмотрена.

В случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (см. главу 12 ТК РФ и комментарий к ней) за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

Пункт 7 комментируемой статьи допускает добровольную уплату пеней либо одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин, налогов, либо после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. По истечении указанного срока суммы пеней подлежат принудительному взысканию.

Пункт 9 комментируемой статьи носит отсылочный характер. В нем устанавливается, что уплата, взыскание и возврат пеней осуществляются по правилам, установленным комментируемым Кодексом в отношении уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов (см. главы 29, 32 и 33 ТК РФ и комментарии к ним).