Тема 2. Методика складання звітності про заборгованість бюджетних установ

Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

1. Структура форми бюджетної звітності № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами»

2. Джерела даних та методика складання форми № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами

3. Методика складання форми бюджетної звітності № 7д.1, № 7м.1 «Звіт про заборгованість за окремими програмами»

1. Структура форми бюджетної звітності № 7д, № 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами»

В умовах дефіциту бюджетів різних рівнів нашої країни особливим показником ефективності діяльності бюджетної установи є заборгованість – причому як кредиторська, так і дебіторська.

Наявність кредиторської заборгованості у бюджетній установі може свідчити про нецільове використання коштів бюджету відповідного рівня, до якого призвело перевищення фактичних видатків над кошторисними призначеннями. Дебіторська заборгованість, у свою чергу, може свідчити про відволікання коштів бюджету, що також може бути визнане як їх нецільове використання.

Інформація про боргові зобов’язання розпорядників та одержувачів бюджетних коштів відповідного бюджету узагальнюється в спеціально призначеній для цього формі № 7д, 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами». Форма №7д, 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» передбачає два розділи (рис. 1.11):

І. Дані про наявність дебіторської та кредиторської заборгованості

II. Звіт про зареєстровані фінансові зобов’язання на кінець звітного періоду (року)

Заборгованість

Бюджетні фінансові зобов’язання

зобов’язання розпорядника бюджетних коштів (одержувача бюджетних коштів) сплатити кошти за будь-яке здійснене відповідно до бюджетного асигнування розміщення замовлення, укладення договору, придбання товару, послуги чи здійснення інших аналогічних операцій протягом бюджетного періоду, тобто - бюджетна кредиторська заборгованість та/або попередня оплата, яка передбачена законодавством

Дебіторська

Кредиторська

фінансовий актив установи, що виникає унаслідок договірних відносин між двома юридичними особами, серед яких одна, що є власником активу, після настання відповідних умов угоди має право на отримання платежів, товарів, робіт та послуг

виконання обов’язків бюджетної установи, що виникають унаслідок договірних відносин між двома юридичними особами, після настання відповідних умов угоди, сплатити (погасити) результати здійснених подій (отримання товарів, робіт та послуг)

Рис. 1.11 Структура форми №7д, 7м «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами»

Для своєчасного отримання бюджетних асигнувань на проведення видатків і зменшення бюджетної кредиторської заборгованості шляхом оплати, розпорядникам необхідно своєчасно зареєструвати взяті зобов’язання в органах Казначейства відповідно до вимог Порядку реєстрації та обліку бюджетних зобов’язань розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів в органах Державної казначейської служби України, затв. наказом МФУ від 02.03.2012 № 309. Обсяг бюджетних зобов’язань, узятих установою протягом бюджетного періоду, повинен забезпечити зменшення рівня заборгованості за бюджетними зобов’язаннями минулих періодів та недопущення виникнення заборгованості за бюджетними зобов’язаннями в поточному році. На кінець бюджетного періоду сума бюджетних фінансових зобов’язань повинна відповідати сумі бюджетної кредиторської заборгованості.

Заборгованість розпорядників та одержувачів бюджетних коштів у свою чергу за елементами господарської діяльності поділяється на заборгованість за видатками та доходами. Крім того, за термінами утворення кредиторську та дебіторську заборгованість на звітну дату поділяють на списану та на прострочену, а кредиторську ще й на термін оплати якої не настав.

Класифікацію заборгованості розпорядників та одержувачів бюджетних коштів відображено на рис. 1.12.

За елементами господарської діяльності

За термінами утворення

Дебіторська заборгованість прострочена – це заборгованість, що виникає на 30-й день після закінчення терміну обов’язкового платежу згідно з укладеними договорами, або якщо дата платежу не визначена після виписування рахунку на оплату

Дебіторська заборгованість за доходами – це заборгованість, яка виникає при нарахуванні установою доходів за надані послуги, виконані роботи тощо, але грошові кошти (або матеріальні цінності) від покупців (споживачів) ще не отримано

Дебіторська заборгованість списана – це заборгованість, яка була списана в установленому порядку протягом звітного періоду (як така, що мала прострочений строк позовної давності)

Дебіторська заборгованість за видатками – це заборгованість, яка виникає у зв’язку з переплатою бюджетною установою грошових коштів (матеріальних цінностей) певному постачальнику або проведенням попередньої оплати за матеріальні цінності, послуги, роботи

Кредиторська заборгованість прострочена – це заборгованість, що виникає на 30-й день після закінчення терміну обов’язкового платежу згідно з укладеними договорами, або якщо дата платежу не визначена після отримання підтвердних документів за отримані товари, виконані роботи, надані послуги

Кредиторська заборгованість за доходами – це заборгованість, яка виникає при отриманні доходів за ще не виконані (не надані) установою роботи (послуги)

Кредиторська заборгованість за видатками – це заборгованість, яка виникає у зв’язку з відсутністю у бюджетній установі коштів для розрахунку за отримані матеріальні цінності, послуги, роботи

Кредиторська заборгованість термін оплати, якої не настав – це заборгованість, що виникла на кінець звітного періоду, але термін обов’язкового платежу згідно з укладеними договорами не закінчився

Кредиторська заборгованість списана – це заборгованість, яка була списана в установленому порядку протягом звітного періоду (як така, що мала строк позовної давності якої минув)

Рис. 1.12 Класифікація заборгованості розпорядників та одержувачів бюджетних коштів