2. Добавленная стоимость и ее компоненты.

Это экономический показатель, и начали использовать этот термин в экономике в конце 19 века. В целях налогообложения в 1954 году его предложил использовать французский экономист Лорэ. Французы попробовали, ввели НДС, эксперимент признали удачным, и во всех европейских странах налог был введен.

Из-за того, что товары продавались по международным сделкам, то оказалось неудобно, что НДС разный, и начались ситуации с многократным косвенным налогообложением – следовательно. в ЕС правила по НДС гармонизировали.

С этих же правил скопированы правила 21 главы, следовательно, у нас также как в ЕС.

В США НДС спорный, сами они говорят, что нет, но на деле у них такая система – отдельные штаты вводят косвенные налоги, которые им заблагорассудится, в большинстве случаев вводят налог с продаж (3-5%), и в ряде штатов НДС, который сложен для администрирования. НДС – сложнее налога с продаж, но более «аккуратный».

Добавленная стоимость не тождественна прибыли.

Внешне похожи, так как добавленная стоимость – то, что приросло в руках торговца, но прирастает не только прибыль.

Добавленная стоимость – тот прирост стоимости товара, который формируется на данной конкретной стадии производства или обращения.

Например, предприниматель хочет произвести товар и продать его.

- Для производства своего товара он покупает сырье (Т1),

- далее оно обрабатывается руками рабочих, работающих за заработную плату (Т1 + (ЗП + Соц. платежи), далее амортизация основных средств (она включается в добавленную стоимость с оговорками так как мы смотрим, что из основного средства влияет на производство), + % за пользование капиталом + прибыль. = Добавленная стоимость.

Если мы купили сырье, это ясно. Если купили станок, то чем он хуже сырья? Также ценность, также для производства (только постепенно переносит стоимость на выпускаемый товар. Потому амортизацию одни экономисты говорят, что она не включается в добавленную стоимость, а другие говорят, что она на стороне исходных товаров.

Если в добавленную стоимость будет включаться амортизация, то предприниматель, покупая станок, то он всю сумму будет перетаскивать на издержки. И постепенно переложил бы сумму на покупателя.

Если говорят, что станки это сырье, то в руках каждого из предпринимателей, эти суммы не включаются в облагаемую долю создаваемой стоимости и не перелагаются затем на потребителей.

Вывод – амортизация как компонент добавленной стоимости под вопросом.

Как считается добавленная стоимость?

Есть два метода подсчета добавленной стоимости, из которых потом вырастает 4 метода налогообложения НДС.

1 метод: расчет добавленной стоимости прямым бухгалтерским способом (когда с калькулятором, считают по данным счетов бухгалтерского учета, вычисляем – в проданном товаре сколько приходится на зарплату, на сырье, етс). Раскладывается цена произведенного товара на стоимость исходных товаров и на добавленную стоимость.

Если же покупается множество сырья, етс, и огромный ассортимент товаров, то посчитать сложно.

Потому благодаря математике ввели новый способ

2 метод: косвенный метод. Надо из цены товаров проданных вычесть цену исходных товаров (сырье, материалы). Искомая разница будет добавленной стоимости. Не надо будет думать, сколько рабочие трудились, етс. Смотрят сколько купили исходных товаров и сколько продали – разница будет соответствовать примерно Добавленной стоимости (так как часть произведенных могли не продать).

3. Инвойсный метод налогообложения.

В целом, возможны 4 метода налогообложения. Если не следить за тем, как НДС работает, то может показаться что этот налог весьма странный.

Первый метод – прямой аддитивный. Берется ДС считается прямым бухгалтерским учетом, и на нее умножается ставка. ДС считается сложным прямым бухгалтерским способом (по данным счетов бухгалтерского учета).

Н = С х (ЗП + СП + % + П).

Второй метод – косвенный аддитивный метод. В этом случае ставка применяется к каждому компоненту добавленной стоимости отдельно. По данным бухучета определяется каждый компонент добавленной стоимости и умножается на ставку.

Н = С х ЗП + С х СП + …

Он позволяет применять разные ставки к разным компонентам добавленной стоимости. Следовательно, иногда это выгодно для налоговой экономии.

Например, книги, в тираже 100 наименований, по каждой книге калькулируется стоимость, и понять сколько чего в добавленной стоимости.

На практике первые два метода почти не используются.

Третий метод – метод вычитания. Он основан на использовании возможности посчитать ДС как усреднено в целом косвенным способом. Ставка умножается на ДС, посчитанную не прямо, а косвенно (из цены проданных товаров вычитается цена исходных товаров за один период).

Четвертый метод – метод косвенного вычитания. Самый простой метод, другое название «инвойсный»).

В этом случае на ставку умножается вот что.

В основе подсчет ДС косвенным способом, ДС = цена проданного товара, и мы продаем товары покупателям по цене, увеличенной на сумму налога, и автоматически Н = С х Ц (Т), где Ц (Т) – цена проданного товара.

Но мы вычитаем ставку на товары исходные.

Таким образом, Н = С х Ц(Т) – С х Ц (Т1). Эта разница примерно соответствует величине добавленной стоимости.

Раньше заставляли считать так, чтобы было полностью, для расчета смотрели все те товары, которые в самом деле использовались в производстве.

Проблема метода в том, что если предприятие работает равномерно, то хорошо. Но если предприятие закупила много сырья сразу, то получается, что часть формулы с исходными товарами очень большая, и к вычету налога больше, чем мы собрали от покупателей, получается отрицательная сумма НДС и он начинает возвращаться из бюджета.

Так как мы через поставщиков – авансировали бюджет, заплатив в бюджет НДС через поставщиков, которые его предъявили.

Льгота кстати, дается потребителю, а не производителю, следовательно, налогоплательщику не разрешают делать льготы.

Рассмотрим НДС через таблицу (с условными данными):

Стадия производства	Цена покупки	НДС, уплачиваемый при покупке	Цена товара при продаже	НДС при продаже	НДС к уплате в бюджет
Производство сырья	0 (условно)	0	100	20 (т.к. ставка 20 %) Платит покупатель.	20
Переработка сырья – производство товара.	100	20	200	40 (покупатель платит 240)	40 – 20 = 20
Оптовая торговля.	100	40	300	60 (покупатель платит – 360)	60 – 40 = 20
Розница.	300	60	400	80 (потребитель платит – 480)	20
Конечный потребитель.		480

Если не смогли продать товар, и получили убыток, то добавленная стоимость отрицательная, Следовательно, налог возвращается из бюджета.

Если экспорт – то ставка – 0 %, это значит, что если оптовики будут продавать товар на экспорт по цене 300 (например), а ставка 0, то значит, что НДС при продаже – 0, из нуля вычитает уплаченные 40 у экспортера образуется отрицательная сумма налога, которая возмещается из бюджета. Государство при этом не в накладе, так как налог с потребителя берет то государство, в котором находится потребитель. Следовательно, экспортер никогда не платит налога, а все время берет из бюджета.

Потому в ФНС мошенники часто придумывали, что они на экспорт продавали, а вычеты брать удавалось.

Таких схем было много, потому экспортеров часто проверяют, реальное существование товара, экспорт, иногда экспортеры год и более не могут вернуть, так как мошенники своими действиями создали презумпцию в ФНС, что на деле никакой сделки экспортной не было.

Единственный первичный документ, подтверждающий право – счет-фактура, документ, на основании которого к государству потом будет предъявляться требование о вычете.

Счет-фактура должен четко содержать все реквизиты, очень формальный документ.