• Неучитываемые:

а) те, которые нельзя учесть совсем (дивиденды);

б) сверхнормативные расходы (расходы на реализация сверх норматива);

в) вклады в уставный капитал (т.к. не образуют дохода у стороны);

г) на приобретение ценных бумаг и основных средств (попадают в базу по-другому).

9. Корректировка налоговой базы по рыночным ценам.

Ст. 20, 40 НК РФ. Налогоплательщики могут договориться между собой и цены могут быть ниже, чем сложились на рынке. Цена налогоплательщика может сопоставляться с рыночной ценой, если она существенно отличается от рыночной, то пересчитываются (борьба с грубыми нарушениями и расчетом черным налом).

Сейчас данная норма сильно бьет по обычным налогоплательщикам, т.к. позволяет проконтролировать любые цены и оспорить их.

В западных странах подобные правила действуют симметрично, т.е. и в доход, и в расход. Это более правильно. Правило должно срабатывать только в международном налогообложении. У нас рыночные цены представляются, как абсолютные величины, а на самом деле – это определенный диапазон.

Ст. 40 – способ административного давления на налогоплательщика. Но 90-98% подобных споров выигрывают налогоплательщики.

Корректировка может происходить:

• По доходам;

• По расходам.

Правила ст. 40 могут трансформироваться под влиянием соглашений об избежание двойного налогообложения. Они применяются по всем сделкам, в которых участвуют российские компании. Скоро в НК РФ должна быть включена глава о трансфертном ценообразовании (ст. 40 доживает свои последние дни).

Основания:

• Корректировка цен между взаимозависимыми лицами;

• Бартерные цены;

• Любые цены по внешнеторговым контрактам;

• Колебания цен, принимаемые самим налогоплательщиком.

Под взаимозависимость можно подвести почти все сделки (лица, которые участвуют в капитале друг друга – ст. 20).

Механизмы трансфертного ценообразования не являются орудием борьбы с налоговыми правонарушениями. Было придумано на западе для распределения налоговой базы между различными налоговыми юрисдикциями. В западных странах это механизм предварительного согласования цен. Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

Как проверить цену? Метод сопоставления фактической цены с рыночной (действует принцип вытянутой руки):

10. Ставки НПО.

Базовая – 20%: по ставке 18% зачисляется в региональный бюджет по месту нахождения налогоплательщика; по ставке 2% - в федеральный бюджет. Но в абсолютном воплощении регионы не богатею, т.к. распределяется между всеми. В связи с кризисом поступления от этого налога сильно сократились: всего 23% от прошлогодних поступлений.

Регионы могут снизить свою долю ставки до 13,5%.

Специфические ставки: если к различным доходам применяются разные ставки, то и база по ним считается отдельно.

20% у иностранных компаний у источника не распадаются на региональный и федеральный компонент, а полностью поступает в федеральный бюджет.

10% - для доходов иностранной компании от аренды и фрахту торговых судов, используемых в международных перевозках.

Группа ставок, касающаяся налогообложения дивидендов. Для российский компаний – 0% (для российских холдингов). Это льгота для крупных монополий, где доля учредителя в дочерней компании более 50%. Антидемпинговое правило: если дивиденды выплачивает офшорная компания, то действует общая ставка 9% (список оффшоров в РФ определяет Минфин).

Если 0% для компании не доступны, то дивиденды облагаются по ставке 9%.

Если получает иностранная компания – 15% (если иное не предусмотрено соглашением). Соглашения часто снижают ставку до 10% и даже до 5%, но почти никогда не сводят к 0.

Для российских компаний если ставка 9%, то и база считается льготным образом (в отличии от иностранных компаний, у которых все выплаченные дивиденды попадают в базу).

Ставка, применяемая к государственным или муниципальным облигациям колеблется от 0% до 15%. Раньше не облагались. Правило постепенно отменялось. Сейчас оно – исторически сохранившееся. «Дедушкина оговорка» - для налогоплательщика, который спланировал свою деятельность исходя из определенных условий налогообложения.

Ставки, по которым облагается центральный банк: по сути – орган исполнительной власти, но с другой стороны – финансовое учреждение, обычное юридическое лицо. Действует правило: если заработал доход от деятельности как орган власти – 0%, если от обычной банковской деятельности – 20%.

Ст. 269 НК РФ – корректировка %. Статья 280 НК РФ – корректировка расходов и доходов при выходе ценных бумаг.

Если применяются специальные правила статья 40 (корректировка по рыночным ценам) не действует!