6. Ставки налога.

Ст. 224 НК РФ – базовая ставка 13%. Если для доходов разные ставки, то база по таким доходам считается раздельно. Облагается по глобальной системе – налоговая база считается целиком по всем доходам, а уже потом к ней применяются налоговые вычеты. Шедулярная система – все возможные виды доходов делятся на разные градации и области по отдельным правилам. Шедула - разряды, части, на которые делятся доходы, с которых взимается подоходный налог в случае, если ставка налога зависит от уровня дохода; такой налог называется шедулярным.

Исключения:

• Ценные бумаги;

• Исключительные виды доход, которые не подпадают под базовую ставку:

• Выигрыши и призы более 4000 рублей – 35%;

• % по вкладам выше ставки рефинансирования;

• Суммы экономии на процентах по займам и кредитам;

• Для нерезидента – 30% (по дивидендам – 15%, база так же считается отдельно);

• Для резидентов на доходы от дивидендов – 9%.

Лекция 4. Налог на прибыль организаций.

1. Общая характеристика налога.

Это прямой налог, т.е. облагает экономическую выгоду, полученную налогоплательщиком, не всю, а разницу между доходами и расходами. Налог корпоративный. Адресован субъектам предпринимательской и коммерческой деятельности→может быть переложен. Налог личный – уплачивается за счет той прибыли, которую действительно получила компания. Если не ведет надлежащего учета, то высчитывается расчетным способом (ст. 37 НК РФ). Федеральный – все элементы устанавливаются федеральным законодательством. Федеральный компонент ставки – 2%; региональный компонент – 18% (субъекты могут устанавливать свои льготы).

2. Законодательство о налоге на прибыль.

Общее правило - налоги регулируются только законами. Глава 25 НК РФ. В общей части статьи 11, 20, 40. Постановление ВАС РФ от 12.10.206 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды». Так же регулируется правилами, закрепленными в международных соглашениях об избежание двойного налогообложения:

• Разграничивают налоговую юрисдикцию между договаривающимися государствами;

• Соглашения об обмене информацией между договаривающимися странами – «способ передачи кнута»;

• Дополнительные протоколы – могут устанавливать правила о толковании термина «расходы».

Льготы по НПО могут быть предусмотрены не в самом законе, а в отраслевом законодательстве. Закон «ОБ образовании» - прибыль ВУЗов на их нужды не облагается.

Закон «Об особой экономической зоне в Магаданской области» - льгота по НПО прописана до сих пор, ели доходы инвестируются в развитие бизнеса на территории Магаданской области.

Законы субъектов РФ могут предусматривать льготы в виде понижения ставки в рамках ставки, которая установлена для регионов – 18%.

3. Субъекты налога.

Организации подразделяются на:

• Российские организации (резиденты) – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (критерий места эффективного управления – у нас нет). Статья 11 НК РФ. Старый закон считал отдельным субъектом каждое обособленное подразделение (филиал, офис, контора и т.д.). правило уплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения (т.к. большинство компаний зарегистрированы в Москве и Санкт-Петербурге, нельзя же, что бы все налоговые доходы поступали в их бюджеты). Неурегулированная область в нашем законодательстве – электронная торговля (кто должен платить налог?).

• Иностранные организации (нерезиденты). С т.з. главы 25 и ст. 11 – несколько лиц-налогоплательщиков (т.е. филиалы и представительства считаются самостоятельными налогоплательщиками. Никак не соответствует положением гражданского права, сделано исключительно для целей налогообложения). Типовая конвенция об избежание двойного налогообложения. Филиалы и представительства не равны постоянным представительствам, т.к. первое – это обособленное подразделение, а второе – некая характеристика, показывающая взаимосвязь лица с государством (с т.з. ГП филиала и представительства может и не возникнуть). Иностранные организации (ст. 11 – очень обтекаемая формулировка):

• Корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью по законодательству иностранного государства;

• Международные организации, их филиалы и представительства.

Не важно какая организация, даже если не коммерческая, все равно субъект.

Становятся субъектами НПО не автоматически:

- доходы от источников в РФ;

- получение прибыли от действий через постоянное представительство.

Нужно обладать экономической связью с территорией РФ. Резидент платит по всем доходам, вне зависимости от того, где их получил. Для резидентов данный налог территориальный. Возникает вопрос: как определить такую связь? Наибольшая, если действует через постоянное представительство, как самостоятельный налогоплательщик и облагается как российские компании за некоторым исключением (признание расходов, понесенных головным офисом). Доходы от источника в РФ: это ситуация, когда в РФ есть имущество от иностранной компании и оно приносит доходы. Например, владеет акциями российского эмитента. Бывает, что выплата есть, а источника доходов – нет. Если выплачиваются % - доход, если платит за товар – не является. .. не следует путать источник доходов с источником выплат. Если у иностранной компании открыт счет в РФ без физического присутствия кого-либо – субъект НПО не возникает, т.к. само наличие счета еще не свидетельствует о получении дохода. Обязаны встать на налоговый учет. Инструкция МНС: по месту того банка, в котором открыт счет. Зарегистрированный налогоплательщик делает доступной информацию о движении средств на счету – если есть активность, то можно признавать постоянное представительство и предъявлять претензии. Но кому? (компании как таковой нет в РФ).