4. Особенности иностранных компаний, как субъектов налога.

Компания может быть одна, но субъектов НПО с т.з. российского законодательства может возникнуть несколько. Облагается по территориальному признаку.

• Доходы от источника. Доходы пассивного характера. Дивиденды или % по долговым обязательствам любого вида. Ситуация, когда источник есть, но налог чисто технически удерживать нельзя (евробанды). Как только появится правило о контролируемых иностранных компаниях этого не будет. Произойдет приравнивание к резидентам – учет понесенных доходов. Если иностранная компания, которая получает % от акций, решает их продать. Возникает вопрос, есть ли связь при продаже нерезиденту. Законодательство РФ говорит, что если больше 50% активов представляет недвижимое имущество, тогда доходы облагаются в РФ. С экономической т.з. обычно доходы от недвижимого имущества и его продажи всегда могут облагать в стране нахождения этого имущества. Иногда совершаются сделки с акциями (не здание, а компания, которой это здание принадлежит).

• Постоянное представительство. Иногда наличие персонала (по некоторым соглашениям) приводит к постоянному представительству.

Делятся на:

• Обычные постоянные представительства (ст. 306-309 НК РФ). Образовались из-за того, что иностранная компания ведет свою деятельность в РФ через постоянное место возникновение свидетельствует о существовании максимальной связи иностранной компании с РФ → вся прибыль облагается на территории РФ вне зависимости от двусторонних соглашений. Но они, в свою очередь, разрешают резиденту у себя в стране зачесть сумму налога, как уже уплаченную.

А) определенная точка (места) – предназначено для ведения именно коммерческой деятельности. Если иная деятельность (не коммерческая), т.е. нет заключенных сделок, направленных на реализацию своей продукции, то представительства нет;

Б) ведение деятельности (намерение вести ее)→возникает, даже если проведена 1 сделка.

Постоянное представительство для целей налогообложения не равно представительству с т.з. гражданского права.

Термины подготовительной и вспомогательной деятельности (воспроизведены из типовых конвенций). Вспомогательная – закупка товаров. Закупка, реклама, хранение – не образует постоянного представительства. Не возникает, даже если глава представительства действует на основании инструкции. Стоит помнить, что данная категория оценочная и каждый конкретный случай нужно разбирать отдельно.

Если иностранная компания не встала на учет, то она и не ведет учет по установленным правилам →скорее всего не будет учета расходов, т.е. будут применятся правила налогообложения прибыли расчетным способом + штраф со всей выручки до 40%.

На практике – установить факт наличия постоянного представительства очень сложно, для налоговых органов РФ это высшая математика. Для РФ – это проблема завтрашнего дня, но она обязательно встанет. На западе уже активно решается.

• Постоянные представительства агентского типа. Нет постоянного места ведения деятельности. Действуют агенты с зависимым статусом – юридическое или физическое лицо, которое на основе договора представляет интересы в РФ и от имени компании подписывает контракты. В тех случаях, если действует в рамках своей постоянной деятельности (брокер на рынке ценных бумаг), он не образовывает агентского представительства. Если получает заработную плату, то есть. Категория оценочная.

Соглашения об избежание двойного налогообложения могут устанавливать более льготные условия для постоянных представительств.