Предмет, об’єкти та суб’єкти митного пост-аудиту.
Будь-яка наука має свої предмет, об’єкти, суб’єкти і метод. Але зауважимо, що, незважаючи на те, що митний пост-аудит не є наукою, проте має свій предмет та об’єкти як навчальна дисципліна та практична діяльність посадових осіб митних органів.
Предмет дослідження формується в процесі пізнавальної, творчої та практичної діяльності людей.
Предметом митного пост-аудиту є фінансово-господарська діяльність підприємства, що стосується зовнішньоекономічних операцій з товарами та яка зафіксована в документах і звітності.
Предмет митного пост-аудиту складається на різних рівнях з окремих елементів (складових частин), які називаються його об’єктами.
Об’єкти митного пост-аудиту можна поділити на три групи:
Підприємства, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, беруть у них участь опосередковано або забезпечують її.
Окремі зовнішньоекономічні операції підприємств – суб’єктів ЗЕД.
Об'єкти, що забезпечують зовнішньоекономічну діяльність.
Класифікацію об’єктів митного пост-аудиту наведено на рис. 1.2.
Підприємства,
що безпосередньо здійснюють ЗЕД
Окремі
зовнішньоекономічні
операції
підприємств: імпортні; реімпортні; експортні
; реекспортні; інвестиційні; бартерні; операції
з давальницькою сировиною тощо.
Об'єкти,
що забезпечують зовнішньоекономічну
діяльність:
імпортовані
та експортовані товари і транспортні
засоби;
давальницька
сировина, виготовлена з неї готова
продукція та відходи;
митна вартість
товарів;
нараховані та
стягнені митні платежі;
надані пільги в
оподаткуванні;
строки здійснення
операцій та розрахунків за їх
результатами;
іноземна валюта
в касі та на рахунках у банку;
заборгованість
іноземних покупців та інших контрагентів;
заборгованість
перед іноземними постачальниками та
іншими контрагентами;
розрахунки з
іноземними засновниками по внесках
до статутного капіталу;
інші статті,
виражені в іноземній валюті.
Рис. 1.2. Об’єкти митного пост-аудиту
Суб’єктами пост-аудиту є: на макрорівні – митний орган; на мікрорівні (під час кожної окремої перевірки) – посадова особа митного органу, яка має певні повноваження.
Відмінність митного пост-аудиту від ревізії та незалежного аудиту.
Не слід ототожнювати митний пост-аудит з незалежним аудитом або ревізією, хоча у них є чимало спільного. Насамперед вони досліджують один предмет — зовнішньоекономічну діяльність підприємства, використовуючи при цьому загальні методичні прийоми і процедури контролю. Крім того, вони використовують одні джерела інформації. Однак між ними існують суттєві відмінності.
Митний пост-аудит є формою митного контролю, який проводиться у плановому та позаплановому порядку, у чітко визначених законодавством випадках за ініціативою митного або податкового органу. Може здійснюватись на підприємствах будь-якої форми власності
Аудит є незалежною формою фінансово-господарського контролю, може проводитися в будь-який час. Може виконувати прогнозні функції. Власники вибирають аудитора самі. Не проводиться в бюджетних установах.
Ревізія є формою державного контролю та проводиться відповідно до законодавства про підприємства в установах та організаціях, які повністю або частково утримуються за рахунок бюджетних коштів. Ініціатором ревізії є контролюючий орган. Може проводитися за рішенням правоохоронних органів.
Основні відмінності між цими трьома формами контролю наведені в таблиці 1.1.
Таблиця 1.1
Основні критерії розходження митного пост-аудиту, аудиту та ревізії
Критерій |
Митний пост-аудит |
Аудит |
Ревізія |
1 |
2 |
3 |
4 |
Законодавча основа |
Митний кодекс України від 11.07.2002 р. № 92-IV. ПКМУ «Про затвердження Порядку проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України» від 23.12.2004 р. № 1730. |
Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.1993 р. № 3126-II в редакції ЗУ від 14.09.2006 р. № 140-V
|
Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436 – IV, Закон України від 26.01.1993 р. № 2939-ХІІ «Про Державну контрольно-ревізійну службу в Україні» |
Завдання |
Перевірка законності та реальності зовнішньоекономічних операцій, повноти нарахування та сплати податків і зборів, законності отримання пільг в оподаткуванні, виявлення порушень, винних осіб та міри відповідальності |
Підтвердження достовірності фінансової звітності, надання допомоги у сфері обліку й оподаткування |
Перевірка фінансово-господарської діяльності бюджетних установ, законності проведених операцій, виявлення порушень і зловживань, притягнення винних осіб до відповідальності |
Об’єкт перевірки |
Підприємства будь-якої форми власності – суб’єкти ЗЕД |
Всі підприємства, крім тих, що повністю утримуються за рахунок коштів Державного бюджету |
Підприємства, установи та організації, що повністю або частково утримуються за рахунок коштів Державного бюджету |
Предмет перевірки |
Зовнішньоекономічна діяльність підприємства |
Вся фінансово-господарська діяльність підприємства |
Вся фінансово-господарська діяльність підприємства |
Замовник (ініціатор) |
Митний або податковий орган, судово-слідчі органи |
Власник або керівник підприємства |
Державна контрольно-ревізійна служба, органи слідства і дізнання |
Відповідальна особа, що здійснює перевірку |
Посадова особа митного органу |
Аудитор — незалежна особа, що одержала сертифікат |
Ревізор — посадова особа, уповноважена державою виконувати контрольні функції |
Реалізація результатів перевірки |
За результатами до суб’єктів ЗЕД застосовуються штрафні санкції, донарахо-вуються і стягуються митні платежі. За результатами перевірки може складатись протокол про ПМП та вилучатись майно |
Аудиторський висновок передається виключно замовнику аудиту |
За результатами ревізії до підприємств застосовуються штрафи, на посадових осіб підприємства накладаються стягнення |