Довідкова інформація стосовно особливостей спрощеної системи оподаткування, обліку доходів та витрат

Правові засади державної підтримки суб’єктів малого підприємництва в Україні введено Законом України від 19.10.00 №2063-ІІІ „Про державну підтримку малого підприємництва” (далі – Закон №2063).

Згідно із Законом №2063 до суб’єктів малого підприємництва належать фізичні особи, зареєстровані в установленому чинним законодавством порядку як суб’єкти підприємницької діяльності і здійснюють підприємницьку діяльність, не заборонену чинним законодавством.

Для субєктів підприємницької діяльності – фізичних осіб на сьогодні застосовуються три способи оподаткування доходів, одержуваних ними від здійснення підприємницької діяльності, кожен з яких регулюється відповідними нормативно-правовими актами й має певні обмеження та переваги, а також різний порядок оподаткування таких доходів, ведення обліку доходів і витрат та порядок подання звітності. Тому кожен суб’єкт підприємницької діяльності – фізична особа самостійно за своїм бажанням може обрати той із можливих способів оподаткування, який найбільше відповідає особливостям та умовам здійснення його підприємницької діяльності

На сьогодні в Україні є дві системи оподаткування доходів приватних підприємців: звичайна (зі сплатою податку з доходів фізичних осіб) та альтернативна (зі сплатою фіксованого або єдиного податку).

Приватні підприємці мають право самостійно обирати систему та спосіб оподаткування своїх доходів за:

• загальною системою оподаткування, обліку та звітності (розділ IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 №13-92 „Про прибутковий податок з громадян„);

• фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту (розділ IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 №13-92 „Про прибутковий податок з громадян„);

• спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності шляхом сплати єдиного податку (Указ Президента України від 03.07.98 №727/98 „Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва”).

Загальна система оподаткування:

1. Облік доходів і витрат приватний підприємець веде в Книзі обліку доходів і витрат форми, встановленої додатком № 10 до Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом Державної податкової інспекції України від 21.04.93 №12, яка заповнюється в хронологічному порядку.

2. Декларація про отримані доходи та понесені витрати складається наростаючим підсумком з початку року щокварталу та подається до податкового органу. У декларації наростаючим підсумком зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за оподатковуваний період.

3. Обов’язковій реєстрації як платник ПДВ підлягають приватні підприємці, обсяг оподатковуваних операцій яких за останні 12 календарних місяців досяг 300 тис. грн..

4. У разі проведення готівкових розрахунків за операціями з продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг приватний підприємець зобов’язаний використовувати РРО, розрахункові квитанції з КРО.

Альтернативна (спрощена) система оподаткування – єдиний податок:

1. Для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій фізичні особи – суб’єкти малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, ведуть Книгу обліку доходів та витрат (ф. № 10), в якій обов’язковому заповненню підлягають лише графи „Період обліку”, „Витрати на виробництво продукції”, „Сума виручки (доходу)”, „Чистий дохід”

Облік доходів і витрат приватний підприємець веде в Книзі форми, встановленої додатком №10 до Інструкції №12, яка заповнюється в хронологічному порядку.

2. Звіт суб’єкта малого підприємництва – фізичної особи – платника єдиного податку складається щокварталу наростаючим підсумком з початку року і подається до податкового органу. У звіті зазначається обсяг виручки від реалізації товарів, продукції (робіт, послуг) за звітний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному році, суму фактично сплаченого податку у звітному кварталі, фактичну чисельність працівників та види підприємницької діяльності, які він здійснював у звітному кварталі.

3. Приватні підприємці – платники єдиного податку не є платниками ПДВ незалежно від обсягів продажу та форми розрахунків. Водночас такий підприємець має право зареєструватись як платник ПДВ на добровільних засадах.

4. Платники єдиного податку, які здійснюють продаж товарів, надання послуг (робіт), мають право не застосовувати РРО, розрахункові квитанції та КОРО за умови, що вони не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім палива на розлив). Якщо такі підприємці здійснюють продаж підакцизних товарів, положення щодо незастосування РРО та РК на них не поширюється.

Альтернативна (спрощена) система оподаткування – фіксований податок:

1. Приватний підприємець – платник фіксованого податку звільнений від обов’язкового ведення обліку доходів та витрат (Книга ф. 10).

2. Декларація про отримані доходи складається наростаючим підсумком з початку року щокварталу та подається до податкового органу.

3. Платники фіксованого податку мають право зареєструватись як платник ПДВ на добровільних засадах. Водночас платники фіксованого податку сплачують ПДВ на загальних підставах, якщо вони здійснюють:

- інші види діяльності за територією ринку;

- імпортні операції із ввезення на митну територію України та / або отримання роботів (послуг) від нерезидента для їх використання в Україні

4. Платники фіксованого податку, які здійснюють продаж товарів, надання послуг (робіт), мають право не застосовувати РРО, розрахункові квитанції та КОРО за умови, що вони не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім палива на розлив). Якщо такі підприємці здійснюють продаж підакцизних товарів, положення щодо незастосування РРО та РК на них не поширюється.

Приватні підприємці – платники фіксованого податку не є платниками ПДВ незалежно від обсягів продажу та форми розрахунків. Водночас такий підприємець має право зареєструватись як платник ПДВ на добровільних засадах.

Приватний підприємець, зареєструвавшись як платник ПДВ, має можливість виписувати податкові накладні та отримувати їх від продавця з метою формування свого податкового кредиту.

Додаток 4