Регистрационный журнал за март 200_г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления	Сумма по мемориальным ордерам
1	30.03.12	35023
2	30.03.12	32567
И т.д.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (синтетический регистр систематического учета). Главная книга содержит только синтетиче­ские счета, здесь отражаются обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится. Записи в Главную книгу фиксиру­ются на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним оправдательных документов. Данные ее сверяются с данны­ми регистров аналитического учета (табл. 8.5.).

Таблица 8.5.

Главная книга Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет				Кредит
Дата	Номер мемориального ордера	Кредит счетов	Итого	Дата	Номер мемориального ордера	Кредит счетов	Итого

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ве­домость. Для контроля итоги ее оборотов по дебету и кредиту све­ряются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.

Форма счетов Главной книги, называемой контрольно-шах­матной ведомостью, строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и имеет следующий вид (табл. 8.6.).

Таблица 8.6.

Счет №

Дата	№ мемориального ордера	С кредита счетов		Итого по дебету	Дата		№ мемориального ордера	В дебет счетов		Итого по кредиту
		№	№					№	№

На счетах Главной книги фиксируются только текущие обо­роты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновре­менно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций: итоги оборотов по дебету и кредиту сче­тов сверяются с итогом по регистрационному журналу). В оборот­ной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчет­ного периода, по которым составляется соответствующий баланс.

При использовании журнально-ордерной формы данные пер­вичных документов систематически накапливаются в журна­лах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу счетов. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологиче­ском порядке либо из вспомогательных ведомостей. После под­ведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот пере­носится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету, но из других журналов-ор­деров (табл. 8.7., 8.8.).

Таблица 8.7.

Вид журнала-ордера, открытого на несколько счетов

В дебет счетов	С кредита счетов			Итого
	Счет №	Счет №	Счет №
Счет №
Счет №
И т. д.
Итого

Таблица 8.8.

Вид Главной книги Счет №

Период	Обороты по дебету				По дебету		Оборот по кредиту		Сальдо
	с кредита счета № по журналу-ордеру	с кредита счета № по журналу-ордеру	и т.д.	Дебет					Кредит

Основой для ее использования является принцип примене­ния накопительных регистров (накапливания данных), которые обеспечивают синтетический и аналитический учет средств и хо­зяйственных операций. Накопительные учетные записи произ­водятся по корреспондирующим счетам, что исключает необхо­димость составления мемориальных ордеров. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ве­дутся как исключение по некоторым объектам.

Регистрами бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме являются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ор­дера, вспомогательные (накопительные) ведомости. Кроме это­го, применяются также разработочные таблицы, Главная книга.

Журналы-ордера— это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального графления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависи­мости от характера и содержания операции. Открываются они на каждый синтетический счет или группу взаимосвязанных сче­тов и имеют постоянный номер.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ве­дутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.

По содержанию и форме их можно подразделить на группы:

• первая группа — журналы-ордера, в которых регистрируют­ся кредитовые обороты по счету и вспомогательные ведомо­сти, составленные в целях контроля за движением денеж­ных средств;

• вторая группа — журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с подотчетными лицами, по­ставщиками и подрядчиками. Используется линейный спо­соб (дебетовые и кредитовые обороты размещаются по од­ной строке). Так, например, отражается задолженность ор­ганизации поставщику и по мере оплаты производится запись о ее погашении — все по этой строке;

• третья группа — журналы-ордера для учета затрат на про­изводство. Записи производятся в них в шахматном поряд­ке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, кредитуемые — по вертикали журнала-ордера.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, ко­торая открывается на все счета синтетического учета, применяе­мые на данном предприятии. Записи делаются по мере поступле­ния документов или итогами за месяц из журналов-ордеров. За­тем они переносятся в Главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В книге обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам; на основании нее составляется бухгалтерский баланс.

Вспомогательная (накопительная) ведомость — учетный ре­гистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные об­щими итогами записываются по счетам учета.

Вспомогательная ведомость улучшает и упрощает учет, со­кращает количество учетных записей.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• использование для учета финансово-хозяйственных опера­ций журналов-ордеров, запись в которых производится только по кредитовому признаку;

• совмещение и объединение в журналах-ордерах хронологи­ческой записи, синтетического и аналитического учета;

• облегчение и ускорение составления отчетности;

• улучшение организации и разделение труда учетных работ­ников;

• уменьшение объема учетной работы, что достигается широ­ким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, смещением в одном регистре хроно­логической записи, синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;

• группировка документов по отношению к журналам-орде­рам и накопительным ведомостям;

• ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического.

Таблично-автоматизированная форма учета основана на использовании компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обоб­щаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содер­жанию регистрам синтетического и аналитического учета. Ис­пользование электронно-вычислительных машин позволяет ав­томатизировать процесс измерения и регистрации хозяйствен­ных операций.

К процессу подготовки и решению задач бухгалтерского уче­та на ЭВМ относятся:

• разработка алгоритма (порядка) решения поставленной за­дачи;

• программирование решения задачи;

• подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устрой­ство (ОЗУ) ЭВМ;

• отладка программы непосредственно на машине;

• решение задачи на машине и обработка результатов.

При автоматизированной форме технологический процесс де­лится на четыре этапа:

1) начальным этапом учетного процесса являются сбор, реги­страция и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

2) второй этап — формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборо­тов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйствен­ных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с по­мощью которых определяется многоуровневая структура итогов;

3) третий этап — процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и норма­тивно-справочной информации, выдача машинограмм оператив­ного и аналитического учета;

4) заключительный этап — получение результатов за отчет­ный период по требованию пользователя в виде регистров син­тетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтер­ским счетам или отображения на экране дисплея требуемой ин­формации.

При упрощенной (простой) форме бухгалтерского учета, ис­пользуемой в небольших организациях, применяется Книга уче­та хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельно­сти), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на сче­тах бухгалтерского учета (табл. 8.9.).

Таблица 8.9.