10.3. Учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про­дукции;

• расходы на транспортировку продукции;

• затраты на рекламу;

• прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, калькуляционный.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных орга­низацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Д-т 90 К-т 44.

При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорцио­нально их произведенной себестоимости, объему реализованной продукции или другим способом.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют между ре­ализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расхо­дов в ведомости № 15.

Для распределения расходов находят коэффициент:

Многие организации рекламируют свою продукцию. Для этих целей организация может:

• принять участие в ярмарке и выставке;

• разместить объявления и рекламные ролики в СМИ;

• приобрести носители наружной рекламы (щиты, плакаты и др.);

• распространить рекламные изделия — буклеты, открытки, каталоги;

• провести розыгрыш призов и т. д.

Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зависимости от учетной политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:

1. включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;

2. распределять их между реализованной продукцией и продук­цией, оставшейся на складе.

Все рекламные расходы можно полностью включать в себестои­мость реализованной продукции:

Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу».

10.4. Документальное оформление и учет продажи продукции

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными догово­рами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один пере­дается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку про­дукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кла­довщика, по нему в карточках складского учета проставляется ко­личество отпущенной продукции и документ передается бухгал­теру.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной орга­низации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указы­ваются ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и органи­зации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основа­нии счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюд­жет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый пере­дается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура мо­жет быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пи­шущей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные по­купателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупате­лям в хронологическом порядке, а покупатели — номера их поступ­ления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможен­ные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС та­моженному органу.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок. Не регистрируются в книге покупок счета-факту­ры, которые получены от:

• поставщика при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных ак­тивов;

• участника биржи (брокера), который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;

• комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет постро­енного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на раз­ницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строитель­ных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (ра­бот, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по став­ке 0% и освобожденных от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (вы­полнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректи­ровочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму на­лога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

• финансовой помощи;

• процентов по векселям;

• процентов по товарному кредиту в части, превышающей раз­мер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинанси­рования Центрального банка РФ;

• страховых выплат, полученных по договорам страхования, Риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведо­мости учета реализации продукции (работ, услуг) № 16.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понима­ется передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также ре­зультатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом дру­гому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организаци­ями по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

• по государственным регулируемым розничным ценам (за вы­четом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производственной себе­стоимости в бухгалтерии предприятия производятся записи по сче­там бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода учета реализации продукции:

1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продук­ции установлено, что переход права собственности на нее происхо­дит только после оплаты продукции покупателем):

• Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

• Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю;

• Д-т 51 К-т 62 — получены деньги от покупателей;

• Д-т 62 К-т 90/1 — отражена выручка от продажи;

• Д-т 90/2 К-т 68 — начислен НДС;

• Д-т 90/2 К-т 45 — списана фактическая производственная се­бестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъ­явления расчетных документов покупателю:

• Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

• Д-т 62 К-т 90/1 — отгружена готовая продукция и предъявле­ны покупателю расчетные документы по продажной цене;

• Д-т 90 К-т 68 — начислен НДС по отгруженной продукции;

• Д-т 90 К-т 43 — списана фактическая производственная себе­стоимость отгруженной продукции;

• Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.

Счет 62 «Расчеты с покупателями» — активно-пассивный, балан­совый, расчетный. По дебету счета отражается задолженность по­купателя после отгрузки ему продукции, товара и предъявления расчетных документов. По кредиту счета отражается погашение за­долженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50,51,52.

При установлении отпускных цен и заключении договоров ука­зывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата рас­ходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке про­дукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в от­пускную цену. Франко-станция отправления означает, что постав­щик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.