Тема 8. Учет процесса приобретения (заготовления)

8.1.Учет денежных средств и расчетов

8.2.Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

8.3. Учет основных средств

8.4. Учет материально-производственных запасов

8.1. Учет денежных средств и расчетов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хо­зяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой за­работной платы, пособий, средств на командировочные и хозяй­ственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств налич­ными организация создает специальный участок бухгалтерии — кас­су. Ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо, с ко­торым заключается договор о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

Порядок ведения кассовых опера­ций в Российской Федерации гла­сит: «Предприятия, объединения, организации и учреждения неза­висимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях бан­ков», а п. 5: «Предприятия могут иметь в своих кассах наличные день­ги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остат­ков касс пересматриваются».

Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых опе­раций предприятий являются:

• Обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

• Своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ор­дерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платеж­ным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на ко­торые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расход­ного кассового ордера (форма № КО-2).

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные, расходные кассо­вые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки ли­цам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записы­ваются бухгалтером в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием кодов (цифровых обо­значений) причин и условий поступления и выдачи наличных де­нежных средств.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных касси­ром операций, составляется отчетность.

Кассовая книга — это регистр аналитического учета, защищаю­щий интересы как кассира, так и организации. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге номеруют­ся, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круг­лой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано _______ ли­стов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копи­ровальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и недоговоренные исправ­ления в кассовой книге запрещаются; исправления, сделанные кор­ректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бух­галтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вы­числительной техники; регистрация исполнительных кассовых документов в кассовую книгу производится сразу после получения или выдачи денег.

Кассир обязан независимо от календарного периода сдачи в бух­галтерию отчета (за один, три, пять дней и т. д.) ежедневно подсчи­тывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге.

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. В кассе организации могут храниться не только наличные денеж­ные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющие­ся бланками строгой отчетности. К денежным документам относят­ся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работни­ков предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» (табл. 8.1.)

Таблица 8.1.

.

Счет 50 «Касса»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — остаток наличных денежных средств
51	Поступление наличных денег с расчетного счета организации	Выданы наличными зарплата, премии	70
	Получен заем	То же, пособия	69
71	Сдан остаток аванса неиспользованных денеж­ных средств подотчетны­ми лицами
73	Погашения наличными задолженности по недоста­чам, растратам, хищениям и прочим платежам	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной зара­ботной плате	76
62, 76, 90,91	Оплата наличными реали­зованной продукции, ока­занных услуг, материаль­ных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные рас­ходы	71
76	Погашение дебиторской задолженности. Возникно­вение кредиторской задол­женности	Выдача материальной помощи, пособий на питание и др.	84
91	Сумма излишков, выявлен­ных при инвентаризации " (ревизии) кассы	Выдано дотаций и едино­временных пособий по случаю рождения ребенка и т. п.	69
73	Взнос наличными в погашение задолженности сотруд­ников за товары, продан­ные в кредит, и т.. д.	Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы	51
75	Взнос учредителей	Суммы недостач, выяв­ленные при инвентари­зации кассы	94

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанность руководителя входит правильная и надежная организа­ция кассового узла, а кассира — полная материальная ответствен­ность за правильное своевременное оприходование и выдачу денеж­ных средств, их сохранность.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 26.02.96 №247 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководи­теля организации, в присутствии кассира проводится внезапная ре­визия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, де­нежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

Результаты инвентаризации оформляются актом.

Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации следующей бухгалтерской проводкой: Д-Т 50 «Касса», К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются следующими записями:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

К-т 50 «Касса» — отражена недостача денежных средств кассе.

2)Д-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма недостачи отнесена на виновника.

3) Д-т 50 К-т 73/2 — внесена сумма недостачи в кассу.

4) Д-т 70 К-т 73/2 — удержана из зарплаты сумма недостачи.

Все временно свободные денежные средства предприятия, за ис­ключением наличных денег в кассе, должны храниться на его рас четном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, невыдан­ная заработная плата и др.) банк принимает от представителя вла­дельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллекти­ва по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие — владелец счета операции — не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в уч­реждение банка:

заявление установленной формы на открытие счета;

копии устава предприятия и учредительного договора, заве­ренные нотариально;

свидетельство о внесении организации в Единый государственный реестр юридических лиц;

копию справки о присвоении организации статистических кодов;

копию регистрационного свидетельства предприятия, заверен­ную нотариально;

свидетельство налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;

копию документа о регистрации в территориальном фонде обя­зательного медицинского страхования в качестве плательщика;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя ру­ководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Право первой подписи на банковских документах принадлежи руководителю предприятия или его заместителю, а второй — главному бухгалтеру или его заместителю.

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы).

Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании че­ков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами ил шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т. д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.

Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными — письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги пред- приятие-поставщик выписывает платежные требования и сдает их на инкассо (предъяв­ляет к оплате) в обслуживающее отделение банка.

В случаях, предусмотренных законодательством, банк может спи­сать средства с расчетного счета предприятия без согласия владель­ца. В бесспорном порядке со счетов предприятий списываются, в частности, недоимки и штрафы по платежам: в государственный бюджет, во внебюджетный дорожный фонд, за нарушение валютно­го законодательства в доход государства, платежи по исполнитель­ным документам.

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка изве­щает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета. В выписке указываются все поступления и списания средств с рас­четного счета, остаток на нем на начало и на конец дня.

Для учета указанных операций предусмотрен активный счет 51 «Расчетный счет». На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с рас­четного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов (табл. 8.2.).

Таблица 8.2.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51 (операции)	Кредитуемые счета
1	2
Поступила выручка от реализации: продукции (работ, услуг), основных средств, прочего имущества	90, 91
Наличные деньги внесены из кассы	50
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55-1) и ли­митированных чековых книжек (55-2)	55
Зачислены суммы, числящиеся в пути	57
От покупателей и заказчиков	62
Возврат поступления по претензиям	76/2
Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет	68
Зачислены страховые возмещения: От страховщиков по договору имущественного и личного стра­хования из Фонда социального страхования РФ (69-1), Пенсионного фонда РФ (69-2), Федерального (69-3) или территориальных (69-4) фондов обязательного медицинского страхования от отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцент­ным ссудам (73-1), за причиненный ущерб (73-2), за формен­ную одежду (73-3)	76/1, 69, 73
От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления	75
Погашена дебиторская задолженность	76
От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс	79
Зачислены: Штрафы за нарушение хозяйственных договоров ранее, спи­санная на потери дебиторская задолженность, пени, неустой­ки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, про­центы по облигациям	91
Зачислены кредиты банка; займы: Краткосрочные Долгосрочные	66, 67
Зачислены средства целевого финансирования	86

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

Кредит счета 51 (операции)	Дебетуемые счет
1	2
Оплаченные банку комиссионные за совершение операций (об­наличивание денежных средств и др.)	20, 26
Выставлены аккредитивы (55-1), приобретены лимитированные чековые книжки (55-2) и сберегательные сертификаты (55-3)	55
Произведены финансовые вложения	58
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги	60
Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования чле­нов трудового коллектива	76/1
Погашена задолженность предприятия по предъявленным пре­тензиям.	76/2
Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нару­шение налогового законодательства)	68
Перечислены платежи в фонды: социального страхования (69/1), Пенсионный фонд РФ (69/2), Федеральный (69/3) и террито­риальные (69/4) фонды обязательного медицинского страхо­вания	69
Перечислена заработная плата	70
Перечислены авансы подотчетным лицам	71
Перечислены платежи учредителям (участникам): возврат фи­нансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год	75
Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным дого­ворам	91
Погашена задолженность по кредитам банка и проценты по ним: краткосрочным, долгосрочным	66, 67
Произведены платежи за счет нераспределенной прибыли	84

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банков­ской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет».

В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

1. по товарным операциям, если предприятие выступает постав­щиком своей готовой продукции, товара или покупателем, заготов­ляющим товарно-материальные ценности;

2. по нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюд­жетным фондам, работникам и т. д.

Для ведения расчетных операций используются следующие счета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно- материальные ценности, принятые выполненные работы и потреб­ленные услуги.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные рабо­ты и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). Счет активно-пассивный, балансовый.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогам, удержанным с персонала этой организации (табл. 8.3.).

Таблица 8.3.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

С креди­та счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С — задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, услугам	С-задолженность покупателям и заказчикам по полученным от них авансам
90/1	Стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце	Получено наличными за продукцию, работы, услуги	50
90/1	То же, продукции, работ, услуг	То же, зачислено на расчетный или валютный счет	51, 52
91/1	То же, переданных основных средств, прочих активов	Оплата векселей полученных	51, 52
		Списание на убытки не пога­шенной в срок дебиторской задолженности покупателей	91/2

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в спи­сочном составе организации, по оплате труда (по всем видам зара­ботной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной орга­низации.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для уче­та всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по опла­те труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов рас­четов с учредителями организации (акционерами акционерного об­щества, участниками ООО, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредито­рами, разными организациями по операциям некоммерческого ха­рактера (с учебными заведениями, научными организациями и т. п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработ­ной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удер­жанным из заработной платы работников организации в пользу раз­ных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхова­нию» — для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию, медицинскому стра­хованию) организации, в которой организация выступает страховате­лем. Страхование бывает двух видов:

• обязательное;

• добровольное (по решению организации).

Расходы на обязательное страхование учитываются при налого­обложении в полном объеме, расходы на добровольное страхова­ние — в пределах тарифов, установленных законом (ст. 263 НК РФ). Начисление страховых платежей отражается по кредиту счета 76/1:

Д-т 20, 23, 25,26,44, 91/2... К-т 76/1.

Сумму начисленных платежей можно выплатить страховой орга­низации из кассы или перечислить с банковского счета:

Д-т76/1

К-т 50, 51, 52.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата страхового возмещения:

Д-т 50, 51, 52 К-т 76/1 — поступила сумма страхового возмеще­ния;

Д-т 76/1 К-т 73 — начислена сумма страхового возмещения ра­ботнику;

Д-т 73 К-т 50(51) — сумма страхового возмещения выплачена ра­ботнику организации.

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транс­портным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации.

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по сче­ту 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.