11.2. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

Для формирования финансовых результатов предусмотрены счета:

счет 90 «Продажи» — для учета доходов от обычных видов дея­тельности (рассмотрен ранее);

счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расхо­дов от прочих операций.

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчетах 91-1 и 91-2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обыч­ной деятельностью организации.

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступле­ние доходов отражается по кредиту этого субсчета. Для учета про­чих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по де­бету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9.

Сумма прочих доходов		Сумма прочих расходов		Сальдо
(кредитовый оборот		(дебетовый оборот	=	прочих
за отчетный месяц		за отчетный месяц		доходов
по субсчету 91/1)		по субсчету 91/2)		и расходов

На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый ре­зультат от прочих видов деятельности организации — прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь (внутренними записями по субсчетам счета 91), все суб­счета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91/1 К-т 91/9 — закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91/9 К-т 91/2 — закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следую­щего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

11.3. Нераспределенная прибыль

Прибыль, которую бухгалтер выявил, проведя реформацию ба­ланса, отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

Счет 84 — активно-пассивный, сальдовый, балансовый. Распре­делять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о том, на что направить эти средства, принимают учредители организации на общем собрании. При этом они должны соблюдать условия, прописанные в учредительных до­кументах и в учетной политике, а также требования законодатель­ства.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убытка) заклю­чительными записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 99 К-т 84 — списана нераспределенная прибыль;

Д-т 84 К-т 99 — отражен непокрытый убыток отчетного года.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учреди­тели) организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО) принимают решение о распределении чистой прибыли.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации: Д-т 84 К-т 75 (70);

• создание и пополнение резервного капитала: Д-т 84 К-т 82;

• погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оста­вить нераспределенной ее часть).

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направлениям использования прибыли, например можно открыть к счету 84 суб­счет 3 «Нераспределенная прибыль использованная».

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать в результате:

1. убытков финансово-хозяйственной деятельности и прочих операций;

2. возникновения расходов за счет прибыли, суммы которых пре­высили суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

• средства резервного капитала: Д-т 82 К-т 84;

• свободные средства, внесенные учредителями: Д-т 75 К-т 84;

• добавочный капитал (за исключением средств прироста стои­мости имущества по переоценке): Д-т 83 К-т 84.

Если имеющихся источников недостаточно для погашения не­покрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставле­нии на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть при­были, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение по­следующих пяти лет. Такая льгота применяется только для покры­тия убытков от реализации продукции, работ и услуг.