Лекция 11. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

11.1. Формирование финансовых результатов

11.2. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

11.3. Учет нераспределенной прибыли

11.1. Формирование финансовых результатов

Учет финансовых результатов организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения разработаны во исполнение Программы реформиро­вания бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходы организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

• выручка от продажи продукции и товаров;

—поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся:

• доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

• проценты, полученные по займам, и др.;

• штрафы, пени, неустойки полученные;

• активы, полученные безвозмездно;

• поступления в возмещение причиненных организации убыт­ков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• курсовые разницы;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Доходы от прочих операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

Расходы организаций подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относят расходы по изготовлению и продаже товаров, выполнению работ, оказанию ус­луг, амортизацию активов и др.

К прочим расходам относят расходы, связанные с выбытием ак­тивов, проценты за кредиты и займы, оплата услуг банка, штрафы, пени, неустойки уплаченные, безнадежная дебиторская задолжен­ность, курсовые разницы, суммы уценки активов, затраты по анну­лированию производственным заказам и т. д.

Учет прибыли и убытков ведут на синтетическом активно-пас­сивном счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявле­ния финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Д-т 90 К-т 99 — прибыль,

Д-т 99 К-т 90 — убыток;

2. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д-т 91 К-т 99 — списывается кредитовый остаток,

Д-т 99 К-т 91 — списывается дебетовый остаток;

3. начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы при­читающихся налоговых санкций:

Д-т 99 К-т 68.

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова — с нуля. Поэтому, перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета 90 и 91, где учитывались доходы и рас­ходы, т. е. обнуляет их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т 99 (84) К-т 84 (99).

В начале следующего года организации нужно распределить по­лученную прибыль или покрыть убыток.

Чистая прибыль организации является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

Прибыль (убыток) от продаж +/~ Сальдо прочих доходов и расходов - Налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Рассмотрим способы корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями налогового законодательства при расчете налога на прибыль и подготовке бухгалтерской отчетности в различных хозяйственных ситуациях. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет решить следующие задачи:

- отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

- осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

- определить характер влияния на финансовые результаты деятельности организации налоговых обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых обязательств;

- оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;

- установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском учете налоговых обязательств организации по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 необходимо обратить внимание на формулировки приведенных в нормативном акте показателей, применяемых для осуществления расчетов по взаимоувязке бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим содержание и порядок применения указанных показателей.

Бухгалтерская прибыль (убыток) - прибыль (убыток), сформированная в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (условный налог на прибыль).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - прибыль (убыток), рассчитанная в отчетном периоде по правилам налогового учета.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - сумма налога на прибыль для целей налогообложения. В налоговом учете указанный показатель формируется по правилам налогового учета и отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Для целей бухгалтерского учета текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется путем корректировки условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рис.4):

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Например, постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:

         а) если для целей налогообложения не признаются:

·  расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);

·  убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

·  убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

·  доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;

·  убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

       б) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:

·        доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;

·        доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.

Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

В балансе финансовый результат отчетного периода отражается по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».