9.2. Состав и группировка затрат предприятия

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Формирование информации о расходах по обыч­ным видам деятельности ведется на счетах 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизвод­ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Прочие расходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В целях выполнения управленческих и контрольных функций аналитический учет расходов должен обеспечить группировку за­трат на производство в нескольких разрезах:

1. по месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру производства (основное, вспомогательное);

2. по экономическому содержанию:

• по элементам затрат;

• по статьям калькуляции.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальное страхование;

• амортизация;

• прочие затраты (платежи по обязательным видам страхова­ния, командировочные и др.).

Этот перечень экономических элементов является единым и обя­зательным для всех предприятий.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соот­ношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соот­ветствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т. д.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции зат­раты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в сле­дующем виде:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственно­го характера сторонних предприятий;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная и дополнительная заработная плата производствен­ных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

12. расходы на продажу;

13. полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производ­ственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькули­рование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты — это те, которые на основании первичных до­кументов можно прямо и непосредственно отнести на затраты опре­деленного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.).

Накладные, или косвенные, — одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа обо­рудования и т. д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные — это затраты, которые находятся в прямой про­порциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним

относят расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы де­лятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расхо­ды, имеющие частую периодичность осуществления, например рас­ход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Четкое раз­деление затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного расчета себестои­мости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

9.3. Система счетов для учета затрат на производство

Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20. «Основное производство».;

23 «Вспомогательные производства»;

24«Общепроизводственные расходы»;

66 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

97 «Расходы будущих периодов»;

96 «Резервы предстоящих расходов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и ста­тьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отноше­нию к балансу — активный, сальдовый, по назначению — калькуля­ционный, по экономическому содержанию — характеризует состо­яние хозяйственных процессов (табл. 9.1.).

Таблица 9.1.

Счет 20 «Основное производство»

Кредит счетов	Д-т сч. 20	К-т сч. 20	Дебет счетов
1	2	3	4
	С — фактическая себестоимость незавершенного производства	Стоимость сэкономлен­ных материалов и возврат отходов, сданных на склад
10	Отпущено сырья и материалов на изго­товление продукции по учетным ценам	Фактическая себе­стоимость окончатель­ного брака продукции	28
10	Сумма транспортно- заготовительных рас­ходов, подлежащих включению в себе­стоимость продукции	Фактическая себе­стоимость готовой продукции,сданной на склад	43,40
05	Амортизация НМА
70	Расходы на оплату труда работников, за­нятых выпуском продукции
96	Резерв на оплату отпусков рабочих
69	Начисление страх. взносов
97	Расходы на освоение новых видов продук­ции и производства, подлежащих списанию на изготовленную продукцию
25/1	Расходы по содержа­нию и эксплуатации машин и оборудования
25/2	Общепроизводствен­ные расходы
26	Общехозяйственные расходы
	Итого фактические затраты отчетного месяца

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомога­тельных производств используют счет 23 «Вспомогательные произ­водства». По назначению, экономическому содержанию и отноше­нию к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное произ­водство».

Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ве­дут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На сче­те 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать за­траты и вести их учет в следующей последовательности:

• отражаются элементы затрат за месяц на дебете производ­ственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);

• списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

• общепроизводственные расходы списываются или распреде­ляются между работами и услугами вспомогательных производств;

• суммируются и распределяются общепроизводственные рас­ходы основных цехов и общехозяйственные расходы;

• определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

• определяется себестоимость незавершенного производства основного производства и выпущенной продукции.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окон­чательный брак, ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производ­стве». Счет активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается.

Особо важное значение имеют правильная организация аналити­ческого учета и его своевременность. Данные аналитического уче­та — база сведений или необходимая информация для анализа, конт­роля, планирования, управления и руководства хозяйственной дея­тельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, коли­честве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому зака­зу, виду, работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет в развитие синтетического счета 20 «Основ­ное производство» должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При цеховой структуре уп­равления аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» ведут в карточках учета произ­водства.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-за- готовительных расходов, возвратных отходов, начисленной за­работной платы, отчислений с заработной платы, распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов и справки- расчеты бухгалтерии.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносит­ся в карточки учета производства.

При цеховой структуре управления производством каждая ста­тья калькуляции в карточке подразделяется по цехам.

При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расхо­ды» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежеме­сячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтети­ческом разрезе по дебету счетов 20,23,28 и в аналитическом разрезе по счетам 25/1 и 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транс­портных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт обо­рудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов и пр.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахмат­ную форму графления, в которую записываются суммы хозяйствен­ных операций по счетам. Преимущества ведомости № 12 — наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)» к счетам 25/1 и 25. Сопо­ставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа рас­ходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счетам 25/1 и 25 в ведомости № 12, т. е. по статьям расходов.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на осно­вании тех же документов, что и ведомость № 12.

В ведомости № 15 ведется также аналитический учет по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих перио­дов» по статьям расходов и по местам возникновения затрат. Оборо­ты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяют­ся не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам ограни­чивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом используется журнал-ордер № 10.

Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере №10/1.