Кореспонденцію рахунків з обліку вибуття основних засобів відображено в табл. 24.15

Таблиця 24.15

Кореспонденція рахунків з обліку вибуття основних засобів

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списують повністю зношені, непридатні для використання основні засоби	131	103-109
2	Списують основні засоби, ще не повністю зношені, але не придатні для використання
	а) на суму залишкової вартості	401	103-109
	б) на суму нарахованого зносу	131	103-109
3	Списання необоротних активів у наслідок недостачі, установленої при інвентаризації, тощо:
	а) на суму залишкової вартості	401	104-109
	б) на суму нарахованого зносу	131	104-109
	Водночас роблять другий запис на суму вартості відшкодування збитків, яка віднесена на рахунок винних осіб	363	711
4	Списання недостач необоротних активів, установлених при інвентаризації
	а) на суму залишкової вартості	401	104-109
	б) на суму нарахованого зносу	131	104-109
	Водночас роблять другий запис, коли винні особи не встановлені	05
5	Списання основних засобів у зв’язку з їхнім переведенням до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів
	а) на суму залишкової вартості	401	104-109
	б) на суму нарахованого зносу	131	104-109
	Одночасно оприбутковують малоцінні та швидкозношувані предмети	221	411

Синтетичний облік вибуття та переміщення основних засобів бюджетними установами здійснюється в накопичувальній відомості про вибуття та переміщення необоротних активів ф. 438 (бюджет) – меморіальний ордер 9.

Кореспонденція рахунків з обліку безоплатної передачі основних засобів іншим установам та організаціям відображено в табл. 24.16.

Таблиця 24.16

Кореспонденція рахунків з обліку безоплатної передачі основних засобів

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Безоплатно передано об’єкт основних засобів
	а) на суму залишкової вартості	401	103-109
	б) на суму нарахованого зношення	131	103-109

Схему обліку вибуття основних засобів бюджетних установ відображено на рис. 24.3

Опис інвентарних карток

ф. ОЗ - 10

Акт прийняття-передачі основних засобів ф. ОЗ -1

Акт про списання основних засобів ф. ОЗ -3

Інвентарні картки ф. ОЗ – 6, 8, 9

Оборотна відомість

Акт про списання автотранспортних засобів ф. ОЗ - 4

Інвентарний список

ф. ОЗ – 11

Акт про списання з балансу бюджетних установ і організацій вилученої з бібліотеки літератури ф. ОЗ - 5

Меморіальний ордер №9

Книга «Журнал-Головна»

Рис. 24.3 Схема обліку вибуття основних засобів

24. Облік нематеріальних активів бюджетних установ (визначення, визнання та класифікація нематеріальних активів, документальне оформлення руху нематеріальних активів, синтетичний та аналітичний облік операцій з нематеріальними активами).

Визначення, визнання та класифікація нематеріальних активів

Нематеріальні активи – це активи, що не мають фізичної та/або матеріальної форми незалежно від вартості і використовуються установою під час виконання основних функцій більше ніж один рік.

Нематеріальні активи поділяються на групи – однотипні за призначенням та використанням активи.

Класифікацію нематеріальних активів відображено на рис. 25.1.

Нематеріальні активи для взяття на облік повинні бути закінченими та засвідченими відповідними документами (патентом, сертифікатом, ліцензією тощо) у порядку, встановленому чинним законодавством України. На облік у складі нематеріальних активів беруться придбані права на володіння, користування та розпорядження об’єктом нематеріальних активів після відчуження їх (прав) від колишніх власників та визначення його вартості.

НЕМАТЕРІАЛЬНІ АКТИВИ

Авторські та суміжні з ними права

Інші нематеріальні активи

Права користування природними ресурсами

Права користування майном

Права на знаки для товарів і послуг

Права на об’єкти промислової власності

Права власності на ліцензійне програмне забезпечення для комп’ютерної та обчислювальної техніки, бази даних

Інші нематеріальні активи

Рис. 25.1 Класифікація нематеріальних активів

Придбаний об’єкт авторського права на умовах користування ним, без передання прав на володіння або розпорядження, не обліковується у складі нематеріальних активів.

Витрати, пов’язані з придбанням (створенням) таких об’єктів, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.

Нематеріальні активи відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за первісною вартістю (за фактичними витратами на їх придбання та виготовлення), а об’єкти, які переоцінювались, – відновлювальною вартістю.

Зміна первісної вартості нематеріальних активів допускається лише у випадках переоцінки та модернізації відповідних об’єктів.

Для організації обліку та забезпечення контролю за зберіганням нематеріальних активів кожному об’єкту незалежно від того, чи перебуває він в експлуатації або на складі, присвоюється інвентарний номер.

Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені витрати на:

• дослідження;

• підготовку і перепідготовку кадрів.

Документальне оформлення руху нематеріальних активів

Для своєчасного відображення введення в господарський оборот, використання, обліку,та вибуття окремих придбаних (створених) об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів їхній аналітичний облік бюджетні установи ведуть за типовими формами, які затверджені наказом МФУ від 22.11.2004 № 732 «Про затвердження типових форм первинного обліку об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (табл. 25.1)

Таблиця 25.1

Характеристика типових форм з обліку та списання нематеріальних активів

№ з/п	Назва форми	Характеристика форми
1	Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів т. ф. № НА – 1	Застосовується установами та організаціями для оформлення операцій із введення в господарський оборот і використання окремих придбаних (створених) об’єктів права інтелектуальної власності. Оформляючи введення в господарський оборот об’єктів права інтелектуальної власності акт складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво установою.
2	Інвентарна карта обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів т. ф. № НА – 2	Застосовується для аналітичного обліку об’єктів права інтелектуальної власності, а також для аналітичного обліку групи однотипних за призначенням та умовами використання об'єктів, що надійшли в одному календарному місяці та одній відповідальній за їх використання особі. Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи групу об’єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на основі «Акта введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (типова форма № НА-1).
3	Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів т. ф. № НА – 3	Застосовується для оформлення вибуття об’єктів при їх списанні (ліквідації). Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво установою, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об’єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником установи.
4	Інвентарний опис об’єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів т. ф. № НА – 4	Інвентаризаційний опис складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об’єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об’єктів права інтелектуальної власності. В інвентарний опис включається кожний окремий об’єкт права інтелектуальної власності.

Синтетичний та аналітичний облік операцій з нематеріальними активами

Для обліку нематеріальних активів Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначений рахунок 12 «Нематеріальні активи», характеристику субрахунків якого відображено в табл. 25.2

Таблиця 25.2

Характеристика субрахунків до рахунку 12 «Нематеріальні активи»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	Номер	назва
1	121	Авторські та суміжні з ними права	Обліковуються авторське право та суміжні з ним права установи (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо)
2	122	Інші нематеріальні активи	Обліковуються інші нематеріальні активи з розподілом за такими групами: 1) права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо); 2) права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо); 3) права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо); 4) права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо); 5) інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо)

За дебетом субрахунків рахунку 12 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов’язання» відображають вартість придбаних нематеріальних активів. Одночасно роблять запис у дебет відповідного субрахунку класу 8 «Витрати» і кредит субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами».

За кредитом субрахунків рахунку 12 і дебетом субрахунків 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами», 133 «Знос нематеріальних активів» записують суми вибуття нематеріальних активів.

Індексація первісної (відновлювальної) вартості груп нематеріальних активів проводиться протягом I кварталу наступного звітного року згідно з коефіцієнтом індексації, який визначається за формулою, передбаченою пунктом 8.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» 28.12. 1994 р № 334/94-ВР. У формулі застосовується індекс інфляції року, який щорічно визначається Держкомстат України. Індексація первісної (відновлювальної) вартості нематеріальних активів може проводитися за самостійним рішенням керівника установи.