Кореспонденцію рахунків з обліку витрат на науково – дослідні роботи відображено в табл. 31.1

Таблиця 31.1

Кореспонденція рахунків з обліку витрат на науково – дослідні роботи

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Надійшов аванс від замовника на виконання НДР	323	351
2	Перераховано співвиконавцям, залученим до виконання НДР за договорами	635	323

продовження таблиці 31.1

3	Оприбуткування спеціального обладнання для виконання НДР за господарськими договорами (сума без ПДВ)	203	364, 631, 632, 634, 635, 675
	Сума ПДВ: якщо ПДВ не включеного до податкового кредиту якщо ПДВ включено до податкового кредиту	823 641	364, 631, 632, 634, 635, 675
4	Передання спеціального обладнання зі складу в науковій підрозділ для виконання робіт за господарськими договорами	823	203
	Водночас проводиться запис на позабалансовому рахунку	02
5	Прийняття виконаних робіт від співвиконавців	823	635
6	Оплата прямих видатків при виконанні НДР і конструкторських робіт за договорами	823	301, 323, 362, 635
7	Видавання зі складу матеріалів та спеціального обладнання на виконання НДР за договорами	823	201, 203, 231, 234, 235, 238, 239
8	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим виконанням НДР	823	661
9	Нараховано ЄСВ	823	651 – 654
10	Прийняття авансового звіту про витрачені підзвітні суми	823	362
11	Повернення на склад матеріалів, що не були використані у виробництві	201, 203, 231, 234, 235, 238, 239	823
12	Здано замовникам виконаних НДР за вартістю, що передбачена в договорі	634	723
13	Здано виконані НДР замовнику (за актом)
	собівартість виконаних робіт	723	823
	договірна вартість робіт (без ПДВ)	634	723
	на суму ПДВ з вартості робіт	634	641
14	Зараховано раніше одержаний аванс на виконання НДР у погашення заборгованості замовника	351	634
15	Оприбутковується вартість спеціального обладнання, що залишається в установі після завершення НДР
	у складі основних засобів (з урахуванням зносу)	104, 106, 113	401, 131
	у складі МШП	221	411
	у складі запасів	231, 234	723
	одночасно списанням із позабалансового рахунку		02
16	Списуються витрати на НДР за договорами за закінченими і зданими роботами	432	823

Аналітичний облік витрат на НДР ведеться в картці обліку фактичних витрат на проведення НДР, яка складається за кожною НДР згідно з калькуляційними номенклатурами статей.

Аналітичний облік розрахунків із замовниками ведеться на картках за кожним договором окремо.

Регістром синтетичного обліку розрахунків із замовниками є меморіальний ордер ф. 274 (бюджет).

Схему обліку витрат на виробництво НДР відображено на рис. 31.2

Меморіальний ордер № 5, 6, 8, 13

Первинні документи

Відомості обліку відпрацьованого часу співробітниками відділу, накладні (вимоги), звіти про використання коштів на відрядження, рахунки співвиконавців

Книга «Журнал-Головна»

Зведена відомість витрат на проведення НДР

Картки аналітичного обліку фактичних витрат на проведення НДР

Рис. 31.2 Схема обліку витрат на виробництво НДР

24. Облік власного капіталу (склад та характеристика власного капіталу, облік фондів у необоротних активах, облік фондів у малоцінних та швидкозношуваних предметах, облік курсових різниць та результатів переоцінок)

Склад та характеристика власного капіталу

Власний капітал бюджетних установ є основою для початку і продовження фінансово-госпо­дарської діяльності бюджетних установ, оскільки:

1. розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності бюджетних установ;

2. власний капітал перебуває в розпорядженні бюджетних установ необмежено довго й виконує, по суті, функцію довгострокового фінансування.

Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі бюджетні роки.

Завдання бухгалтерського обліку власного капіталу такі:

• контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;

• визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;

• забезпечення різних рівнів управління інформацією про наяв­ність та рух власного капіталу.

Фонди бюджетних установ – це суми вкладень до фонду основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів з урахуванням зносу, а також суми вкладень до фонду МШП, термін яких не перевищує одного року.

Фінансовий результат діяльності за минулі бюджетні роки – це фінансовий результат виконання кошторису установи за минулий рік у частині загального і спеціального фондів.

Облік фондів у необоротних активах

Для обліку фондів бюджетних установ призначені пасивні фондові рахунки 40 «Фонд у необоротних активах» (субрахунок 401 «Фонд у необоротних активах за їхніми видами») і 41 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах» (субрахунок 411 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах за їхніми видами»).

Для обліку фонду необоротних активах призначено пасивний рахунок 40 «Фонд у необоротних активах», характеристику субрахунків якого відображено в табл. 32.1

Таблиця 32.1

Характеристика субрахунків до рахунку 40 «Фонд у необоротних активах»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	назва
1	401	Фонд у необоротних активах за їх видами	Обліковуються вкладення у фонд основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів (з урахуванням зносу), що перебувають у безпосередньому розпорядженні установи
2	402	Фонд у незавершеному капітальному будівництві	обліковуються витрати за незакінченими або закінченими, але не зданими в експлуатацію об’єктами капітального будівництва

За кредитом цих рахунків (субрахунків) у кореспонденції із субрахунками різних класів відображається вартість придбаних необоротних активів і МШП та безкоштовно отриманих, а за фондом – на суму вибулих, ліквідованих і безкоштовно переданих необоротних активів і МШП, а також нарахованого зносу необоротних активів.

Вартість придбаних необоротних активів супроводжується записом за дебетом субрахунку класу 1 «Необоротні активи» та кредитом субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» та класу 6 «Поточні зобов’язання».

Водночас проводиться другий запис за кредитом субрахунку 401 та дебетом відповідного субрахунку класу 8 «Витрати».