Операції в іноземній валюті

Операції з надходження валютних коштів

Операції з витрачення валютних коштів

Операції з розрахунку курсових різниць

Цільове фінансування з Державних та місцевих бюджетів на зміцнення матеріально – технічної бази бюджетної установи

Оплата нерезидентам за імпорт товарів (робіт, послуг)

Зміна курсу валют від дати перерахунку коштів і до одержання товарів (робіт, послуг)

Цільове фінансування з міжнародних спеціальних фондів

Переоцінка активів і пасивів на звітну дату

Оплата нерезидентам за надані послуги, виконані роботи

Оплата нерезидентами виконаних науково – дослідних робіт, наданих послуг за державні програми співробітництва іноземних наукових організацій

Оплата послуг банків - нерезидентів

Закриття валютного рахунку

Видача підзвітним особам авансів на службові закордонні відрядження

Оплата іноземними громадянами за навчання, стажування, лікування іноземних громадян

Продаж валюти

Фінансові інвестиції

Рис. 9.6 Схема операцій з іноземною валютою

Іноземна валюта – валюта інша, ніж валюта звітності.

Валюта звітності – грошова одиниця України.

Операції в іноземній валюті – операції, за якими відображаються надходження та розрахунки в іноземній валюті.

Валютний курс – співвідношення грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни, встановлене Національним банком України.

Середньозважений валютний курс – результат ділення суми добутків величин валютних курсів Національного банку України та кількості днів їх дії у звітному місяці (кварталі, році) на кількість календарних днів у цьому місяці (кварталі, році).

Режим здійснення валютних операцій на території України, визначає загальні принципи валютного регулювання, повноваження державних органів і функції банків та інших фінансових установ України в регулюванні валютних операцій, права й обов’язки суб’єктів валютних відносин, порядок здійснення валютного контролю, відповідальність за порушення валютного законодавства визначають Декрет КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 р. № 15-93 та Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 23.09.1994 р. №185/94-ВР

Облік коштів, які надходять і використовуються в іноземній валюті, здійснюються згідно з вимогами, визначеними у Порядку відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затвердженому наказом Державного казначейства України від 24.07.2001 № 126.

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті бюджетні установи ведуть у тих самих класах рахунків, що й облік гривневих операцій за субрахунками, встановленими Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

Облік наявності та руху грошових коштів в іноземних валютах на валютному рахунку в банку ведеться на активному субрахунку 318 «Поточні рахунки в іноземній валюті», підставою для записів у якому є виписки банків з валютних рахунків. На кожне найменування валюти відкривають окремі рахунки третього порядку.

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті відображається в регістрах бухгалтерського обліку в національній валюті України перерахунком суми іноземної валюти за валютним курсом з одночасним відображенням операцій у іноземній валюті (табл. 9.4 ).

Таблиця 9.4

Кореспонденція рахунків з обліку іноземної валюти

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Облік купівлі та використання іноземної валюти
1	Перерахування коштів (у гривнях) установі банку для придбання іноземної валюти	364	321, 323, 324, 326
2	Придбана іноземна валюта зараховується на валютний рахунок	318	364
3	Списана вартість банківських послуг за придбання валюти	801, 802, 811 – 813	364
4	Проведено розрахунок за придбану іноземну валюту:
	нарахований пенсійний збір	801, 802, 811 – 813	651
	перерахований пенсійний збір	651	321, 323, 324, 326
5	Повернено установою банку невикористаний залишок коштів, перерахований установою для придбання іноземної валюти	321, 323, 324, 326	364
6	Отримана в касу готівка в іноземній валюті	302	318
7	Видано під звіт іноземну валюту	362	302
8	Проведений розрахунок за підзвітну суму:
	прийняття та затвердження звіту про використаний аванс в іноземній валюті (за курсом на день видачі авансу)	801, 802, 811 – 813	362
	Повернення невикористаної частини авансу в іноземній валюті (за курсом на день видачі авансу)	302
	Відшкодовані перевитрати понад виданий аванс (за курсом на день погашення заборгованості, але не пізніше терміну, визначеного для звітування за відрядження валюта)	362	302

продовження таблиці 9.4

9	Перерахована для надання послуг, виконання робіт тощо)	364	318
10	Списано на фактичні видатки, отримані послуги, виконані роботи (за курсом перерахування авансу)	801, 802, 811 – 813	364
Облік надходження іноземної валюти
1	Зараховано фінансування з бюджету на валютний рахунок установи	318	701, 702
2	Зараховано на валютний рахунок установи кошти, що надійшли як благодійні внески	318	713
3	Надходження коштів в іноземній валюті на рахунок, відкритий на ім’я бюджетної установи в установі банку	318	711
4	Проведення операцій з конвертації іноземної валюти на національну валюту	364	318
5	Кошти конвертовані в національну валюту України, зараховуються на поточний рахунок, відкритий на ім’я бюджетної установи в установі банку	311, 313, 314, 316, 319	364
6	При проведенні конвертації сплачується вартість послуг установи банку	801, 802	364
7	Перерахування коштів у національній валюті України на рахунок, відкритий на ім’я бюджетної установи в органі Державного казначейства	711 – 713	311, 313, 314, 316, 319
8	Надходження коштів на рахунок, відкритий на ім’я бюджетної установи в органі Державного казначейства	321, 323, 324, 326	711 – 713

Операції з руху коштів загального фонду держав­ного бюджету в іноземній валюті оформлюються окремими меморіальними ордерами за видами валют – меморіальний ордер 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казна­чейства України в установах банків» форми 381 (бюджет).

Операції з руху коштів спеціального фонду в іноземній валюті оформлюються в меморіальному ордері  3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казна­чейства України в установах банків» форми 382 (бюджет).

Аналітичний облік операцій за кожною валютою ведеться на картках ф. 292а або у книгах ф. 292.

Схему облікового процесу операцій з іноземною валютою відображено на рис. 9.7

Облік готівкової валюти в касі ведеться на активному субрахунку 302 «Каса в іноземній валюті».

Для аналітичного обліку наявності та руху валютної готівки відкривається окрема касова книга, в якій ведеться облік за кожною валютою окремо. Меморіальний ордер  1 «Накопичувальна відомість за касовими операціями» т. ф.  380 (бюджет) за касовими операціями стосовно кож­ного виду валюти складаються окремо.

Статті балансу, що відображають грошові кошти в касі, на рахунках в установах банків, а також такі активи і зобов’язання, що будуть отримані чи сплачені у фіксованій чи визначеній сумі грошей або їх еквівалентів – монетарні статті, відображаються у національній валюті України із використанням валютного курсу.

Курсова різниця – різниця, яка є наслідком перерахунку однакової кількості одиниць іноземної валюти в національну валюту України при різних валютних курсах.

Первинні документи

Звіт про використання коштів

Виписки банку (з додатками)

Квитанції, чеки

Invoice

Видаткові та прибуткові касові ордери

Касова книга

Меморіальні ордери

№ 1, 2, 3, 4, 6, 8,15

Картки ф. № 292а, книги ф. № 292

Книга «Журнал – Головна»

Декларації про валютні цінності

Довідка про декларування валютних цінностей

Звіт про використання іноземної валюти бюджетними установами

Звіт ф. 2д, 2м, 4д, 4м

Звіт ф. 15

Рис. 9.7 Схема облікового процесу операцій з іноземною валютою

Основні засоби, матеріали та інші статті – немонетарні статті, пов’язані з операціями в іноземній валюті, у національній валюті України перераховуються за валютним курсом на дату визначення справедливої вартості.

Облік інших коштів

Поряд з грошовими коштами в касі бюджетні установи розпоряджаються іншими коштами, до яких належать: грошові документи в національній та іноземній валюті, грошові кошти в дорозі.

До грошових документів належать сплачені талони на бензин і мастило, оплачені путівки в будинки відпочинку, санаторії, на турбази, отримані повідомлені на поштові перекази, поштові марки і марки держмита, бланки трудових книжок і вкладиші до них тощо, а також оборотні активи у формі еквівалентів грошових коштів, тобто коштів, що містяться в акредитивах, у чекових книжках. У господарській діяльності бюджетних установ такі документи називають документами суворого обліку та звітності, за допомогою яких оформлюють лише окремі господарські операції.

Акредитив – договір, що містить зобов’язання банку-емітента, за яким цей банк за дорученням клієнта (заявника акредитива) або від свого імені проти документів, які відповідають умовам акредитива, зобов’язаний виконати платіж на користь бенефіціара або доручає іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

Для скорочення термінів розрахунків готівкою застосовують розрахункові чеки – розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) банку-емітенту, у якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів. Форми розрахункових чеків затверджуються Національним банком України.

При отриманні горючих і мастильних матеріалів деякі установи застосовують смарт–картка.

Смарт–картка – це пластикова картка з влаштованим мікропроцесором, який містить інформацію про суму грошових коштів у файлі на рахунку.

Для обліку інших коштів передбачено рахунок 33 «Інші кошти», характеристика субрахунків якого відображено в табл. 9.5

Таблиця 9.5

Характеристика субрахунків до рахунку 33 «Інші кошти»

№ з/п	Субрахунок		Характеристика субрахунку
	номер	назва
1	331	Грошові документи в національній валюті	Ведеться облік грошових документів установи, що отримані за вартістю в національній валюті
2	332	Грошові документи в іноземній валюті	Ведеться облік грошових документів установи, що отримані за вартістю в іноземній валюті
3	333	Грошові документи в дорозі в національній валюті	Обліковуються кошти, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні/поточні рахунки, але будуть зараховані в наступні місяці
4	334	Грошові документи в дорозі в іноземній валюті	Обліковуються кошти в іноземній валюті, які перераховані в останні дні місяця на реєстраційні/поточні рахунки, але будуть зараховані в наступні місяці

Видача талонів на пальне, поштових марок, марок держмита відображається за дебетом субрахунку 362 «Розрахунки з підзвітними особами» Видача підзвіт зазначених грошових документів здійснюється в установах за розпорядженням їхніх керівників, повторна видача без попереднього звітування не допускається.

Кореспонденцію рахунків з обліку інших коштів відображено в табл. 9.6.

Регістром синтетичного обліку інших коштів є меморіальний ордер ф. 274 (бюджет) та відображають в Накопичувальній відомості позабалансового обліку – меморіальному ордері 16.

Аналітичний облік операцій з іншими коштами ведеться у довільній формі за кожним грошовим документом і кожною сумою в дорозі. Записи проводяться в міру здійснення операції, але не пізніше наступного дня. Записи здійснюються в розрізі видів коштів та кодів бюджетної класифікації.

Аналітичний облік бланків трудових книжок ведеться у прибутково – видатковій книзі обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них (ф. 449), до якої вносять операції, пов’язані з отриманням і використанням бланків і вкладишів із зазначенням їхніх серій та номерів.

Таблиця 9.6

Кореспонденція рахунків з обліку інших коштів

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Переказано кошти за бланки суворої звітності(акредитиви, чекові книжки, талони на бензин, мазут, харчування, отримані повідомлені на поштові перекази, поштові марки і марки держмита, бланки трудових книжок і вкладиші до них тощо)	364, 675	321, 323
2	Оприбуткування бланків суворої звітності (вартість без ПДВ)	331	364, 675
	Сума ПДВ	641
	Водночас проводиться запис на позабалансовому рахунку	08
3	Видання в підзвіт бланків суворої звітності (талони на бензин, бланки трудових книжок тощо)	362	331
	Списання витрачених бланків суворої звітності (талони на бензин, бланки трудових книжок тощо) на підставі акта	801, 802, 811	331, 362
	Водночас проводиться списання з позабалансового рахунку		08
4	Переказано кошти за путівки в будинки відпочинку, санаторії	364, 675	321, 323
	Оприбуткування путівки в будинки відпочинку, санаторії, на турбази (вартість без ПДВ)	331	364, 675
	Сума ПДВ	641
	Видано путівки (вартість без ПДВ)	364, 675	331
	Сума ПДВ		641
	Надходження коштів до каси за реалізовані путівки (без ПДВ)	301	331
	Сума ПДВ		641
	Зараховано на рахунок установи кошти за реалізовані путівки	321, 323	301
	Списано різницю вартості путівок, реалізованих за пільговою вартістю	652, 811	331
	Перераховано ПДВ до бюджету	641	321, 323
5	Прийняті на зберігання облігації позики від осіб, що знаходяться в лікарні на лікуванні	331	672
	Повернено облігації за належністю	672	331

Аналітичний облік пального, отриманого по талонах і списаного за шляховими листами, ведеться в книзі кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 292) або на картках ф. 292а.

10. Облік грошових коштів загального фонду бюджетних установ (порядок відкриття рахунків в органах ДКУ, синтетичний та аналітичний облік коштів на реєстраційних рахунках в органах ДКУ, документування та облікова реєстрація грошових коштів на реєстраційних рахунках, відкритих в органах ДКУ)

Порядок відкриття рахунків в органах ДКУ

Грошові відносини бюджетних установ у процесі виконання кошторису доходів і видатків, здійснюються в основному безготівковій формі (рис. 10.1).

РОЗРАХУНКИ БЮДЖЕТНОЇ УСТАНОВИ