Тема 3. Характеристика об'єктів контролінгу.

Питання для опитування :

3.1. Поняття про об’єкти контролінгу.

3.2. Сутність витрат підприємства як основного об'єкту управління в системі контролінгу, місце їх виникнення.

3.3. Класифікація витрат.

3.4. Ступінь реагування витрат на зміну обсягу діяльності підприємства – поведінка витрат.

3.5. Поняття про центри відповідальності та їх класифікація. Функціонування центрів витрат, прибутку, виручки, інвестицій.

Модель інформаційної системи управління витратами виробництва представлена на рис. 3.1.

Зовнішнє середовище

Постановка мети

Планування

Організація

Контроль і регулювання

Прогноз цін на виробничі ресурси

Прогноз обсягів виробниц

тва і збуту

Облік за центрами відповідальності

Розробка підсистеми прийняття управлінських рішень

Облік фактичних виробничих витрат

Фактична вартість виробничих ресурсів

Фактичні обсяги вироб-ництва і збуту

Контроль ефективності вико-ристання ресурсів

Планування виробничої програми

Вибір способу класифікації витрат

Організація управлінського документообігу

Організація системи аналізу відхи-лень

Порівняння планових (нормативних) і фактичних витрат на виробництво

Розрахунок абсолютних і відносних показників діяльності

Планування витрат виробництва

Наявність операційних ресурсів

Аналіз отриманих результатів

Розробка оперативного управлінського рішення

Зворотний зв’язок

Рис. 3.1. Модель інформаційної системи управління витратами виробництва

Таким чином ефективна діяльність підприємств в ринкових умовах, в значній мірі залежать від того, наскільки керівництво спроможне вчасно втручатись в процес формування витрат з метою їх мінімізації, тобто “...як вирішується питання управління витратами в процесі виробництва і реалізації продукції” .

Таким чином, планування, організація, контроль і аналіз формування витрат повинні бути підпорядкованими тій меті, заради якої працює підприємство, що можливо за використання системи контролінгу, адже саме контролінг передбачає утворення системи заходів з регулювання та управління витратами для досягнення поставленої перед підприємством мети (рис.3.1).

Основними об’єктами контролінгу є: ресурси підприємства;

- господарські процеси і їх результати

Завдання 1. Опираючись на дані таблиці 3.1. Визначте питому вагу змінних та постійних витрат та виконайте групування витрат за елементами, порівняйте по галузям та за роками, сформулюйте висновки.

Таблиця 3.1.

Структура витрат на виробництво сільськогосподарської продукції в сільськогосподарських підприємствах Дніпропетровської області, тис. грн.

Статті витрат	2005			2007
	Всьго	Рослин-ництво	Трарин- ництво	Всьго	Рослин-ництво	Трарин- ництво
Витрати на оплату праці	12,5	13,0	11,8	10,6	11,8	9,2
Відрахування на соціальні заходи	1,5	1,5	1,4	1,8	2,0	1,5
Матеріальні витрати	68,1	61,4	77,0	70,3	60,8	82,2
Насіння і посадковий матеріал	9,0	17,4	Х	9,4	19,5	Х
Корми	34,2	х	70,5	38,2	Х	73,8
Інша продукція сільського господарства	6,3	1,5	11,5	4,8	0,5	8,8
міндобрива	9,8	19,0	Х	10,6	21,9	Х
нафтопродукти	15,5	26,8	3,6	16,5	25,3	2,6
електроенергія	2,4	1,9	2,9	3,0	2,0	3,9
Паливо	1,9	2,7	1,1	2,4	2,0	2,8
Запчастини, ремонтні і будівельні матеріали	7,9	12,3	3,2	6,7	11,3	2,5
Оплата послуг і робіт стороннім організаціям	13,0	18,4	7,2	11,4	17,5	5,6
Амортизація основних засобів	6,4	5,8	7,2	5,2	6,3	3,7
Інші витрати	11,5	18,3	2,6	12,1	19,1	3,4
них орендна плата	10,4	13,5	1,3	11,1	16,2	2,1
За земельні частки (паї)	61,6	10,2	х	55,5	63,2	Х
За майнові паї	2,1	3,3	2,5	2,2	2,1	3,0
Разом змінних витрат
Разом постійних витрат

Завдання 2. Визначити, які з наведених нижче витрат є контрольованими чи неконтрольованими, якщо йдеться про їх підпорядкованість начальнику складального цеху підприємства:

1. заробітна плата робітників, зайнятих на відрядних роботах;

1. покупні комплектуючі вироби;

1. основні та допоміжні матеріали, що використовуються для удосконалення виробів;

2. наднормові матеріальні та трудові витрати, що виникли під час виправлення браку;

5. витрати на оренду приміщення цеху;

5. електроенергія на технологічні потреби;

5. утримання складських приміщень загальногосподарського призначення;

6. витрати на освітлення та опалення цеху;

7. амортизація обладнання цеху;

10. витрати на рекламу готової продукції.

Завдання 3. У ресторані змінними є витрати на продукти та напої, які становлять в середньому 25 грн на одного відвідувача. Постійні витрати (оренда, комунальні внески, заробітна плата працівників ресторану тощо) становлять 1000грн на тиждень. Визначити собівартість однієї порції, якщо за тиждень буде обслуговано 1, 50, 100, 200 відвідувачів. Відповідь дати у вигляді таблиці:

Таблиця 3.2

РОЗРАХУНОК СОБІВАРТОСТІ ПОРЦІЇ ПРОДУКЦІЇ,ГРН.

Кількість відвідувачів	Змінні витрати	Постійні витрати	Собівартість порції
1
50
100
200

Завдання 4. Торговельне підприємство має такі показники діяльності:

Виручка від реалізації, тис. грн 1000,00

Обсяг реалізації, шт. 1000,00

Ціна за одиницю, тис. грн 1,0

Витрати всього, тис.грн. 1077,0

у тому числі:

витрати на рекламу, тис.грн. 120,00

утримання персоналу, тис.грн. 80,00

витрати на відрядження, тис. грн 60,00

орендна плата за приміщення магазину, тис.грн. 150,00

прямі (змінні) витрати, тис.грн.. 667,00

Визначити прирістні та граничні (маржинальні) витрати та доходи, якщо передбачається збільшити на 20 % обсяг реалізації у зв'язку з освоєнням нових ринків збуту. При цьому ціна реалізації буде незмінною, прямі витрати становитимуть 800 тис.грн., а також передбачено збільшити:

витрати на рекламу на 30 %;

орендну плату за нове приміщення під магазин на 20 %;

витрати на відрядження на 10 %.

Розрахунок прирістних витрат і доходів відобразити у таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

РОЗРАХУНОК ПРИРІСТНИХ ВИТРАТ І ДОХОДІВ, ТИС.ГРН.

Стаття витрат (доходів)	Поточні витрати (доходи)	Прогнозовані витрати (доходи)	Прирістні витрати (доходи)
Виручка від реалізації	1000,0
Витрати, всього	1077,0
У тому числі:
на рекламу	120,0
на утримання персоналу	80,0
на відрядження	60,0
орендна плата	150,0
Прямі (змінні) витрати	667,0

Завдання 5. Визначити змінну, середню та маржинальну собівартість одиниці виробу при збільшенні його випуску зі 148 до 151 одиниці, використовуючи дані, наведені в таблиці 3.4. Зробити висновки стосовно доцільності збільшення обсягу випуску.

Таблиця 3.4

РОЗРАХУНОК СОБІВАРТОСТІ ОДИНИЦІ ПРОДУКЦІЇ, ГРН.

Рівень виробництва	Повна собівартість	Постійні витрати	Змінні витрати	Собівартість одиниці продукції
				середня	змінна	Маржи-нальна
148	1776	444
149	1785	444
150	1794	444
151	1807	448

Завдання 6. ТОВ «Успіх» за звітний місяць виготовило 200 одиниць продукції. Аналіз витрат підприємства відповідно до їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці 3.5.

Здійснити розрахунок функції витрат за звітний період, використовуючи функціональний (аналіз облікових даних) метод, а також розрахувати загальні витрати підприємства, якщо буде збільшено обсяг виробництва до 300 одиниць продукції, а витрати на оренду приміщення зростуть на 100 грн.

Таблиця 3.5

ОБЛІКОВІ ДАНІ ДЛЯ ПОБУДОВИ ФУНКЦІЇ ВИТРАТ, ГРН.

Стаття витрат	Загальні витрати, у	Постійні витрати, а	Змінні витрати	Змінні витрати на одиницю продукції, b
Сировина та матеріали	4000	—	4000
Заробітна плата виробничих робітників та відрахування до фондів соціального страхування	3000	250	2750
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання	2230	1800	430
Загальновиробничі витрати	900	900
Адміністративні витрати	789	789
Витрати на збут	400	250	150
Усього	11319	3989	7330

Завдання 7. Визначити функцію витрат методом вищої—нижчої точки, маючи такі дані (таблиця 3.6):

Таблиця 3.6

ВИХІДНІ ДАНІ ДЛЯ ВИЗНАЧЕННЯ ФУНКЦІЇ ВИТРАТ

Період	Час роботи обладнання, машино-годин	Витрати на обслуговування обладнання, грн
Січень	178	21477
Лютий	173	20370
Березень	185	20905
Квітень	170	20684
Травень	171	20063
Червень	168	19543
Липень	150	19046
Серпень	171	19 334
Вересень	162	18245
Жовтень	177	20371
Листопад	158	19664
Грудень	180	21132

Завдання 8. Визначити результат діяльності виробничого підрозділу підприємства за показником витрат (відхилення планових від фактичних). Дані про планові та фактичні витрати цеху наведено у таблиці 3.7. Оцінку здійснити виходячи з того, що цех виконав свою виробничу програму на 110%. Вважати, що всі витрати, крім частини загальновиробничих (60%), є змінними.

Таблиця 3.7

Витрати цеху №1 за місяць, грн.

Стаття витрат (доходів)	Планові	Фактичні
Сировина і основні матеріали	60000	66000
Куповані вироби і напівфабрикати	15000	20000
Паливо і енергія на технологічні цілі	6000	7000
Основна зарплата виробничих робітників	25000	30000
Додаткова зарплата	2500	2800
Відрахування на соціальні заходи	11000	13000
Загально виробничі витрати	95000	100000
Втрати від браку	х	2000
Разом

Дані розрахунку занести в таблицю 3.8:

Таблиця 3.8

Стаття витрат	Планові витрати		Планові витрати на фактичний обсяг	Фактичні витрати	Відхилення (+,-)
	загальні	В т.ч. змінні

Завдання 9. Виконати тестові вправи.

1. Із наведеного переліку елементами витрат є:

а) матеріальні затрати;

б) загальновиробничі витрати;

в) витрати на оплату праці;

г) втрати від браку;

д) амортизаційні відрахування.

2. До прямих належать витрати, які:

а) здійснюються регулярно;

б) обчислюються за встановленими нормами;

в) безпосередньо відносяться на окремі види продукції;

г) покладені в основу технології виготовлення продукції;

д) є постійними.

3. До постійних належать витрати, величина яких:

а) є незмінною для різних видів продукції;

б) залишається постійною на одиницю продукції;

в) зростає зі збільшенням обсягу виробництва;

г) не залежить від зміни обсягу виробництва в межах певної виробничої потужності підприємства;

д) залежить від зміни норм.

4. Із наведеного переліку витратами за функціональним призначенням є :

а) матеріальні затрати;

б) витрати на збут;

в) витрати на оплату праці;

г) адміністративні витрати ;

д) амортизаційні відрахування.

5. Згідно з Положенням (стандартом.) бухгалтерського обліку під витратами розуміють:

а) зменшення економічних вигід внаслідок вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу;

б) збільшення економічних вигод внаслідок збільшення активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу;

в) зменшення економічних вигод внаслідок вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до збільшення власного капіталу.

6. Якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходами певного періоду, вони відображаються у складі:

а) витрат майбутніх періодів;

б) адміністративних витрат;

в) витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

7. За способом включення до собівартості витрати можуть бути:

а) змінними та постійними;

б) прямими та непрямими;

в) поточними та одноразовими.

8. Групування витрат за економічними елементами здійснюється на підприємствах:

а) промисловості;

б) сільського господарства;

в) всіх галузей економічної діяльності.

9. Доходи включаються до складу об'єктів облікового процесу на підставі наступних принципів бухгалтерського обліку:

а) автономності;

б) нарахування та відповідності;

в) періодичності.

10. Не визнаються доходами:

а) суми одержаних грантів та субсидій;

б) суми від списання кредиторської заборгованості;

в) надходження від первинного розміщення цінних паперів.

11. В бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі;

а) справедливої вартості отриманих активів, або тих, які підлягають отриманню;

б) залишкової вартості отриманих активів або тих, що підлягають одержанню;

в) яка зазначена у відповідних документах, що супроводжують надходження коштів на підприємство.

12. До доходу від операційної діяльності не відноситься дохід від:

а) раніше списаних активів;

б) операційної курсової різниці;

в) участі в капіталі.

13. Яка із класифікаційних ознак не відповідає дійсності?

а) витрати періоду та витрати на продукцію;

б) витрати прямі та накладні;

в) витрати одноелементні та комплексні;

г) витрати дійсні та альтернативні.

14 Зі збільшенням обсягу діяльності:

а)змінні витрати на одиницю продукції збільшуються;

б) загальна сума змінних витрат збільшується;

в) загальна сума змінних витрат залишається незмінною;

г) змінні витрати на одиницю продукції зменшуються.

15. Постійними витратами є витрати, які:

а) пов’язані з постійним асортиментом продукції;

б) постійно зростають зі зростанням обсягів виробництва;

в) не зміняються при зміні обсягів виробництва;

г) постійно повторюються при калькулюванні собівартості одиниці продукції.

16. Релевантні витрати – це витрати, що:

а) належать до собівартості продукції;

б) доречно включати в собівартість продукції;

в) змінюються у зв’язку з прийняттям рішення.

17. Загальні витрати складаються:

а) з постійних і змінних витрат;

б) виробничих та адміністративних витрат;

в) виробничих витрат та витрат на збут.

18. До витрат періоду зараховують:

а) загальновиробничі витрати;

б) виробничі витрати;

в) адміністративні витрати.

19. Зі збільшенням обсягу діяльності:

а) постійні витрати на одиницю продукції збільшуються;

б) загальна сума постійних витрат збільшується;

в) загальна сума постійних витрат залишається незмінною;

г) постійні витрати на одиницю продукції зменшуються.

20. Яка із класифікацій витрат не відповідає дійсності?

а) витрати диференціальні та альтернативні;

б) витрати середні та маржинальні;

в) витрати основні та накладні;

г) витрати періоду та витрати на продукцію.

21. Граничні (маржинальні) витрати підприємства — це:

а) мінімальні сукупні витрати;

б) ідеальні витрати при оптимальному завантаженні потужностей;

в) середні витрати на одиницю продукції;

г) приріст сукупних витрат унаслідок зростання виробництва на одну додаткову одиницю;

д) можлива вигода, що втрачається в разі відмови від альтернативного варіанта рішення.

22. Для виготовлення 100 одиниць продукції було використано 1100грн витрат. У наступному періоді передбачається зростання обсягу виробництва на 20 %, при цьому витрати досягнуть рівня 1310 грн. Якими будуть дані витрати:

а) пропорційними;

б) постійними;

в) дегресивними;

г) прогресивними?

23. Підприємство має можливість розширення обсягу виробництва із 150 одиниць продукції до 156, при цьому відбувається зростання лише прямих витрат з 1500 до 1560 грн. Якою буде гранична собівартість продукції:

а) 10 грн;

б) 60 грн;

в) 160 грн?

24. Витрати періоду — це:

а) прямі виробничі витрати;

б) постійні витрати витрати;

в) адміністративні та загальногосподарські витрати;

г) змінні витрати.

25. Яке з наведених рівнянь є функцією загальної суми витрат:

а) у= Ьх

б) у = а + Ьх

в) у = а + Ьх + сх²

г) немає правильної відповіді?

26. Якщо виробничий підрозділ не досяг запланованого обсягу діяльності і при цьому допустив перевитрати ресурсів, то його діяльність варто оцінити як:

а) результативну і ефективну;

б) результативну, але неефективну;

в) нерезультативну і неефективну;

г) ефективну, але не результативну

27. Центром відповідальності називають:

а) підрозділ, керівник якого несе особисту відповідальність за результати його діяльності;

б) усі виробничі підрозділи підприємства;

в) підрозділи управління, постачання та збуту;

г) все підприємство в цілому.

28. Змінними є витрати, які змінюються при зміні:

а) технології виробництва;

б) обсягу діяльності;

в) організаційної структури підприємства структури управління

г) курсу валюти.

29. При збільшенні обсягу діяльності постійні витрати в розрахунку на одиницю продукції:

а) збільшуються;

б) зменшуються;

в) не змінюються;

г) змінюються залежно від виду діяльності.

30. Підприємство виробляє кріплення з алюмінію. Впродовж кварталу виробничі витрати підприємства охоплювали: зарплату верстатників - 140000 грн., майстрів – 75000грн., механіків – 40000 грн., матеріальні витрати алюмінію – 400000 грн., запчастини для верстатів – 36000грн., мастильні матеріали – 12000 грн. Прямі витрати підприємства дорівнюють, грн:

а) 540000;

б) 592000;

в) 651000;

г) 703000.

31. Змінні витрати на одиницю продукції становили 6 грн при обсязі виробництва 1 000 од. Чому дорівнюють змінні витрати на одиницю при обсязі виробництва 1 500 од., гри:

а) 4 грн.;

б) 5 грн;

в) 6 грн.

32. Постійні витрати на одиницю становили 3 грн при обсязі виробництва 10000 одиниць. Чому дорівнюють постійні витрати на одиницю при обсязі виробництва 6000 одиниць, грн:

а) 3 грн.;

б) 4 грн.;

в) 5 грн.

33. Загальні витрати підприємства на виробництво 20000 одиниць продукції становили 240000 грн (зокрема змінні витрати на одиницю 7 грн). Витрати підприємства на виробництво 15000 одиниць продукції дорівнюють, грн:

а) 180000;

б) 205000;

в) 240000;

г) 275000.

34. Загальні витрати на виробництво 8 000 одиниць продукції становили 80 000 грн (зокрема змінні 48 000 грн). Загальні витрати на виробництво 10 000 дорівнюють, грн:

а) 80000;

б) 92 000;

в) 98 000;

г) 100 000;

д) 108 000.

35. Оцінка витрат – це процес:

а) визначення суми витрат;

б) обчислення відхилень планових витрат від фактичних;

в) обчислення поведінки витрат.

Навчально-методична література по темі 3: 8,с.24-43; 17,с.105-108; 20; 25; 31; 33,с.28-45; 34; 35; 44