61. Бюджет управленческих расходов: содержание и порядок построения

В состав управленческих расходов включаются расходы на содержание и оплату труда высшего и среднего управленческого персонала организации, часть накладных расходов, связанных с их деятельностью: услуги вспомогательных цехов, представительские, командировочные расходы, содержание служебного транспорта, аренда, консалтинговые услуги, услуги аудиторов со стороны, хозяйственные нужды, оплата связи, канцелярские расходы, расходы по содержанию офисного оборудования и т. п.

Управленческие расходы относятся к условно-постоянным затратам

Цель разработки данного бюджета – планирование расходов с последующим сравнением с фактическими показателями и принятие управленческих решений.

К управленческим относят расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью. Состав этих затрат целесообразно рассматривать в разрезе элементов себестоимости. В бюджете управленческих расходов принято, что услуги собственных подразделений завода планируются только в части расхода материальных ресурсов, потребляемых общезаводскими службами (транспортной, ремонтной, строительной и т.д.). Зарплата работников обслуживающих подразделений, амортизация их имущества и др. планируется в бюджете общепроизводственных расходов.

Услуги сторонних организаций планируются без НДС.

Бюджет управленческих расходов

№ п/п	Показатель	Значение показателя
		1	…	N
1	Сырье и материалы
2	Запчасти
3	Услуги сторонних организаций
4	Покупная энергия
5	Заработная плата управленческого аппарата
6	ЕСН (26,2%)
7	Амортизация
8	Прочие управленческие
	Итого управленческие расходы

Дополнительно могут быть включены статьи: командировочные; услуги связи; услуги кредитных учреждений; юридические услуги; охранные услуги и др.

В бюджет управленческих расходов могут быть также включены проценты за кредит в той части, в которой они относятся на себестоимость (ставка ЦБ + максимум 3%).

62. Бюджет доходов и расходов: содержание и порядок построения

БДиР составляется с целью планирования финансовых результатов деятельности предприятия. В традиционной бухгалтерии ему соответствует отчет о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерского баланса). Это результирующий плановый документ, в котором осуществляется расчет плановых значений прибыли.

При составлении данного бюджета необходимо определиться с методом планирования выручки и затрат:

- по оплате

- или по отгрузке.

Планирование выручки по отгрузке предполагает использование информации только бюджета продаж. В этом случае выручка складывается из двух составляющих:

А) полученных от потребителей денежных средств;

Б) дебиторской задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность и сумма денежных средств является эквивалентной.

Планирование выручки по оплате предполагает использование данных графика продаж. В этом случае выручкой считается только сумма денежных средств, которую планируется реально получить от потребителя за отгруженные ему в течение периода товары, работы и услуги.

Аналогичная логика должна быть использована и для планирования затрат:

А) произведенные затраты

Б) оплаченные затраты.

Форма БДиР

Показатель	Значение
	1	N
1.1. Выручка с НДС
1.2. Выручка без НДС
1.3. Переменные затраты, всего (а+б)
А) прямые материальные затраты
Б) прямые затраты на оплату труда
1.4. Маржинальный доход (1.2 – 1.3)
1.5. Производственная себестоимость продукции
1.6. Коммерческие расходы
1.7. Управленческие расходы
1.8. Прибыль от реализации продукции (1.2 – 1.5 – 1.6 – 1.7)
Операционные доходы и расходы
2.1. Операционные доходы
2.2. Операционные расходы
2.3. Прибыль (1.8 + 2.1 – 2.2)
Внереализационные доходы и расходы
2.1. Внереализационные доходы
2.2. Внереализационные расходы
2.3. Прибыль (2.3 + 3.1 – 3.2)
Результаты
4.1. Налог на прибыль
4.2. Отвлеченные средства
4.3. Нераспределенная прибыль (3.3 – 4.1 – 4.2)

БДиР соответствует отчету о прибылях и убытках. Однако существующие правила этого отчета «несимметричны», т.е. выручка может учитываться как по оплате, так и по отгрузке, в то время как затраты не разрешается рассчитывать по факту их оплаты.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно исключить из результатов хозяйственной деятельности, а кредиторскую нет. Естественно, такой подход искажает реальные финансовые результаты деятельности предприятия.

Следовательно, при составлении системы бюджетов предприятия необходимо и доходы, и расходы учитывать единообразно:

А) по физическому факту отгрузки продукции и использования ресурсов;

Б) по оплате отгруженной продукции и потребленных ресурсов.

Поскольку учет «по оплате» производится в БДДС, представляется целесообразным проводить в БдиР учет «по отгрузке».