2. Акцизний податок, розрахунки, методи нарахування та обрахування

На окремі високорентабельні товари, а також на деякі товари, стосовно яких за даних умов відсутня конкуренція в сфері виробництва й продажу (монопольні товари), держава встановлює спеціальний податок - акцизний збір.

Згідно Декрету кабміну України “Про акцизний збір” від 19.11.93  із змінами, акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари (продукцію),  що включається до ціни цих товарів (продукції).

Перелік товарів, на які встановлюється акцизний збір, та його ставки затверджуються Верховною Радою України.

Платниками акцизного збору є суб’єкти підприємницької діяльності – виробники підакцизних товарів (продукції), імпортери підакцизних товарів на митну територію України.

Об’єктом оподаткування акцизного збору є:

1) обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів шляхом їх продажу, обміну на інші товари, безплатної передачі або з частковою їх оплатою;

2) обороти з реалізації (передачі) підакцизних товарів для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників;

3) митна вартість імпортних товарів, придбаних за іноземну валюту або в порядку обміну чи безоплатної передачі.

Акцизний збір не справляється при реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту.

Вся сума акцизного збору перераховується до державного бюджету (в розрахункових документах сума акцизного збору подається окремим рядком).

Акцизний збір стягується:

· при реалізації підакцизних товарів на внутрішньому ринку;

· при реалізації підакцизних товарів на експорт на бартерних умовах або на умовах оплати їхньої вартості за національну валюту України;

· за підакцизні товари, які ввозяться з-за меж митних кордонів України, - незалежно від валюти та способу розрахунків.

Акцизний збір обчислюється:

1) за ставками у процентах до обороту продажу, тобто підрахунок ціни товару з акцизним збором роблять за формулою:

Саз = В х А,

Де Са - сума акцизного збору, В - (ціна)митна вартість, А - ставка акцизного збору.

Митна вартість продукції розраховується виходячи з вартості імпортованої продукції переведеної у національну валюту згідно з офіційним курсом НБУ на день перетину митного кордону України.

2) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (в ЄВРО), тобто:

Саз = К х А(Євро),

Де К – кількісний вимірювач підакцизного товару.

Суми акцизного зхбору, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно відповідно до чинного законодавства сплачуються до бюджету в такі строки:

А) підприємствами-виробниками, що реалізують алкогольні напої – на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації;

Б) підприємствами-виробниками, що реалізують тютюнові вироби -  щомісячно, до 16-20 числа наступного за звітним місяцем, виходячи з фактичного обсягу їх реалізації за минулий  місяць;

В) власниками (замовниками) алкогольних напоїв і тютюнових виробів, виготовлених в  межах України з використанням давальницької сировини, - не пізніше дня одержання готової продукції;

Г) іншими підприємствами, у яких середньомісячні суми АЗ за минулий рік складали понад 25 тис. Грн.., - щодекадно 15-го, 25-го числа поточного місяця, 5-го числа наступного за звітним місяцем, виходячи з фактичного оподатковуваного обороту за відповідну декаду;

Д) іншими підприємствами, у яких середньомісячні суми АЗ за минулий рік складали до 25 тис. Грн.. – щомісячно не пізніше 15 числа наступного за звітним місяцем з фактичного оподатковуваного обороту за минулий місяць.

База оподаткування залежить від виду застосовуваної ставки акцизного податку. Передбачено три види податкових ставок: адвалорні, специфічні, адвалорні та специфічні одночасно (змішані).

Адвалорні ставки встановлюються у відсотках до вартості товару. Специфічні ставки встановлюються у грошовому виразі на одиницю товару, представлену у фізичних одиницях виміру (кг, л, см3, штуки). Застосовуються до підакцизних товарів (продукції) таких як: спирт етиловий, алкогольні напої, нафтопродукти, скраплений газ, транспортні засоби.

Адвалорні та специфічні одночасно (змішані) встановлюються одночасно за ставками у відсотках до вартості товару та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції). Застосовуються до тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну.

Ставки акцизного податку, визначені в Податковому кодексі України, не є постійними, а щорічно переглядаються. Передбачається щорічне внесення Кабінетом Міністрів України до 1 червня до Верховної Ради України проекту закону про внесення змін до Податкового кодексу України щодо абсолютних ставок оподаткування акцизним податком з урахуванням індексів споживчих цін та цін виробників промислових товарів.

У залежності від напрямку використання підакцизних товарів передбачається встановлення податкових пільг. Під податковою пільгою щодо даного податку розуміється застосування нульової податкової ставки. Новацією Податкового кодексу України є встановлення пільг з оподаткування нафтопродуктів. Зокрема, встановлено, що легкі дистиляти та важкі дистиляти можуть бути реалізованими у якості сировини для виробництва етилену за нульовою ставкою.