5.3. Валюта уплаты таможенных платежей. Формы и сроки уплаты таможенных платежей.

Валюта исчисления таможенных пошлин, налогов в ряде случаев может не совпадать с валютой, в которой происходит уплата таможенных платежей. Согласно п. 3 ст. 84 ТК ТС таможенные пошлины, налоги должны уплачиваться в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

На практике это может привести к необходимости пересчета иностранной валюты, который производится в соответствии со ст. 78 ТК ТС, в которой закреплено, что в случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена Таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства - члена Таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом. Данное правило действует, если иное не предусмотрено ТК и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.

В статье 118 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" определено правило пересчета иностранной валюты для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 75 ТК ТС. В случае если это необходимо, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ и действующий на день регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

Иные случаи возникают при нарушении условий и требований, установленных для таможенных процедур. Например:

- в случае недоставки товаров в место прибытия/утраты - применяется курс валют, установленный ЦБ РФ и действующий на день пересечения товарами таможенной границы либо (если такой день не установлен) на день выявления факта или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия;

- в случае утраты товаров при убытии с таможенной территории Таможенного союза применяется курс валют, установленный ЦБ РФ и действующий на день утраты товаров, а если этот день не установлен, - на день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории.

Одним из важнейших моментов рассматриваемой нормы является то, что в случае выявления нарушений таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах сумм, которые подлежали бы уплате при выпуске для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из действующих ставок таможенных пошлин, налогов, таможенной стоимости, их физической характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика).

В случае нарушения условий, предусмотренных для выпуска товаров до подачи таможенной декларации, т.е. непредставления декларантом необходимых документов и сведений до десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, таможенным органом не внесены в декларацию отметки о выпуске товаров в последний день данного срока, для целей пересчета применяется курс валют, установленный ЦБ РФ и действующий на последний день нарушенного срока.

При недоставке иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, в установленное таможенным органом место доставки, применяется курс на день регистрации транзитной декларации, в случае если недоставка произошла по причине утраты или выдачи без разрешения таможенного органа - на день такой утраты или выдачи соответственно.

При помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ставки ввозных таможенных пошлин, налогов и курс валют, устанавливаемый ЦБ РФ, определяются на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), т.е. применяется курс валюты, действующий на день ввоза.

Пересчет иностранной валюты в валюту РФ (если это необходимо) при уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования физическими лицами производится на день декларирования, т.е. на день подачи пассажирской таможенной декларации. В случае незаконного перемещения применяется курс на день нарушенного срока уплаты либо день пересечения таможенной границы, день выявления, т.е. применяется правило пересчета, как и для юридических лиц.

Можно выделить несколько форм уплаты таможенных платежей, а именно таможенные платежи уплачиваются в безналичной форме, посредством платежных терминалов или банкоматов и централизованно.

В статье 116 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" определено, что уплата таможенных пошлин, налогов может осуществляться в централизованном порядке путем внесения сумм таможенных пошлин, налогов на счета за товары, предполагаемые к ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации за определенный период вне зависимости от того, в какой таможенный орган будет подана таможенная декларация на такие товары.

Уплата таможенных пошлин, налогов в централизованном порядке может осуществляться плательщиками таможенных пошлин, налогов, заключившими с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, или таможенными органами, определенными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов.

Соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов между федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и плательщиком таможенных пошлин, налогов заключается в случае:

1) если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченных в течение года, предшествующего заключению указанного соглашения, превышает 100 миллиардов рублей;

2) отсутствия задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов;

3) осуществления внешнеэкономической деятельности свыше трех лет;

4) совершения таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенную процедуру, в двух и более таможенных органах, расположенных в регионах деятельности двух и более региональных таможенных управлений, либо в таможенных органах, определенных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;

5) отсутствия совершенных неоднократно (два и более раза) в течение одного года, предшествующего заключению указанного соглашения, административных правонарушений в области таможенного дела, предусмотренных статьями 16.7 и 16.22 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях;

6) если ввоз и (или) вывоз товаров осуществляются не реже одного раза в месяц.

Соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов между таможенным органом, определенным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и плательщиком таможенных пошлин, налогов заключается в случае:

1) если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченных в течение года, предшествующего заключению указанного соглашения, составляет от 50 миллиардов до 100 миллиардов рублей включительно;

2), 3), 5), 6) – те же.

4) совершения таможенных операций, связанных с помещением товаров под таможенную процедуру, в двух и более таможенных органах, расположенных в регионе деятельности регионального таможенного управления;

При декларировании товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги уплачиваются с применением централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов, предоставление таможенному органу платежных документов, подтверждающих уплату таможенных пошлин, налогов, не требуется.

Уплата таможенных платежей, авансовых платежей, пеней, процентов, штрафов может осуществляться с применением устройств, предназначенных для совершения операций с использованием электронных средств платежа, без возможности приема (выдачи) наличных денежных средств (далее - электронные терминалы), а также через платежные терминалы или банкоматы.

При уплате таможенных платежей, авансовых платежей, пеней, процентов, штрафов с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов информационный обмен между участниками расчетов осуществляют юридические лица, ответственные за поступление на счет Федерального казначейства и (или) на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза, денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов, а также обеспечивающие надлежащее исполнение принимаемых на себя обязательств в соответствии с законодательством Российской Федерации путем предоставления банковских гарантий и (или) внесения денежных средств (денег) на счет Федерального казначейства. Требования к указанным юридическим лицам, порядок организации взаимодействия между ними, плательщиками таможенных пошлин, налогов и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, определяются Правительством Российской Федерации.

Для физических лиц предусмотрена возможность внесения таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования в кассу таможенного органа, уплата в кассу таможни денежных средств в пользу юридических лиц исключена. Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены как до, так и после подачи декларации (например, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги уплачиваются до выпуска товаров). Отсутствие денежных средств на уплату таможенных пошлин, налогов на лицевом счете плательщика в таможенном органе не может быть причиной отказа в приеме декларации.

Что касается порядка уплаты, то очень важно понять, что ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. В настоящее время на выделенный код бюджетной классификации (КБК). Такие таможенные пошлины нельзя зачесть в счет уплаты иных платежей.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, вывозные таможенные пошлины, налоги (НДС и акцизы), а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства.

Особенности и порядок заполнения платежного документа на перечисление таможенных и иных платежей в бюджетную систему утверждаются приказом Минфина РФ. По требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты утвержденной формы. Уплата таможенных пошлин, налогов производится исключительно в валюте РФ.

Исчисление таможенных пошлин, налогов производится плательщиками самостоятельно, за исключением физических лиц. В случае если в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, исчисление производится таможенным органом. При взыскании таможенный орган сам также производит начисление таможенных пошлин, налогов. Размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов зависит от вида товара, присвоения ему классификационного кода, которому соответствует определенная ставка пошлины, таможенной стоимости, страны происхождения товара, условий помещения под различные таможенные процедуры.

Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, уплачиваются по ставкам, указанным в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Статья 82 ТК ТС посвящена установлению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов.

В п. 1 ст. 82 ТК ТС предусмотрены случаи, когда сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены непосредственно ТК:

1) незаконное перемещение товаров через таможенную границу (ст. 81 ТК ТС);

2) прибытие товаров на таможенную территорию (ст. 161 ТК ТС);

3) убытие иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 ТК ТС);

4) временное хранение товаров (ст. 172 ТК ТС);

5) выпуск товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС);

6) помещение товаров:

- под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 211 ТК ТС);

- под таможенную процедуру экспорта (ст. 214 ТК ТС);

- под таможенную процедуру таможенного склада (ст. 237 ТК ТС);

- под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 250 ТК ТС);

- под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (ст. 261 ТК ТС);

- под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления (ст. 274 ТК ТС);

- под таможенную процедуру временного ввоза, допуска (ст. 283 ТК ТС);

- под таможенную процедуру временного вывоза (ст. 290 ТК ТС);

7) помещение иностранных товаров:

- под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 227 ТК ТС);

- под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 300 ТК ТС);

- под таможенную процедуру беспошлинной торговли (ст. 306 ТК ТС);

8) помещение товаров таможенного союза под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 228 ТК ТС);

9) совершение операций с временно ввезенными транспортными средствами международной перевозки (ст. 344 ТК ТС);

10) при таможенном декларировании товаров для личного пользования (ст. 360 ТК ТС).

В п. 2 ст. 82 ТК ТС предусмотрены правила установления сроков внесения отдельных таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых по таможенным процедурам: свободная таможенная зона; свободный склад; специальная таможенная процедура.

В п. 3 ст. 82 ТК ТС определяется самостоятельная компетенция государств - членов Таможенного союза по установлению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, которая предполагает, что такие сроки устанавливаются национальным законодательством без проведения каких-либо согласительных процедур.

Таким образом, согласно ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин, налогов зависят от условий соблюдения выбранной таможенной процедуры или конкретных случаев.

При нарушении установленных требований и условий, а также при незаконном перемещении, которое влечет обязанность по уплате таможенных платежей, сроком уплаты считается день совершения такого нарушения, если этот день не установлен, сроком уплаты считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры, при невозможности определения такого дня для исчисления нарушенного срока уплаты определяется день выявления таможней нарушения. Разберем конкретные случаи нарушения, например:

- при недекларировании - срок уплаты день пересечения таможенной границы, если же его невозможно определить, день выявления данного факта незаконного перемещения. При недостоверном декларировании данный срок четко зафиксирован - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру;

- при недоставке товаров в место прибытия, утрате товаров, а также вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки/утраты/либо такого вывоза соответственно;

- при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза сроком уплаты в случае их утраты до фактического пересечения таможенной границы считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза;

- в случае недоставки иностранных товаров по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа либо утраты срок уплаты - день такой передачи/утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в случае недоставки товаров в установленное таможенным органом место доставки сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в случае утраты товаров перевозчиком до размещения на складе временного хранения либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа срок уплаты - день такой утраты/передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

- в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой утраты/передачи, а если этот день не известен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);

- в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, в иных целях - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);

- в случае утраты товаров до размещения их на таможенном складе декларант обязан выплатить таможенные пошлины и налоги, пени будут начислены со дня такой утраты, а если этот день не установлен - со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада;

- в случае утраты товаров с таможенного склада, выдачи без разрешения владельцу таможенного склада законом установлен срок уплаты - день утраты/выдачи товаров либо день размещения товаров на таможенном складе;

- в случае нарушения установленных требований и условий по ограничению и пользованию товарами, помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов - в первый день совершения данных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

Чтобы исключить случаи начисления пеней, необходимо четко соблюдать установленные сроки уплаты таможенных платежей. При этом у каждой таможенной процедуры они свои.

Законодательно закреплено, что в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - таможенные пошлины, налоги необходимо уплатить до выпуска товаров, таможенные сборы за таможенные операции - до подачи декларации. Если начисленные пошлины, налоги не будут оплачены, таможня вправе отказать в выпуске. В случае если у таможни имеются сомнения в заявленном коде товара, таможенной стоимости и принято решение о дополнительной проверке, возможен выпуск товаров под обеспечение уплаты, при условии его уплаты до выпуска товаров.

Вывозные таможенные пошлины при экспорте товаров подлежат уплате также до выпуска товаров.

При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные платежи необходимо уплатить не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

При частичном условном освобождении при временном ввозе (т.е. когда взимается 3% от общей суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате) платежи за весь период временного ввоза должны быть уплачены также до выпуска товаров либо возможна уплата первой части суммы, в случае периодичности такой уплаты. В последующем - до начала периода, за который производится уплата.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования определяются международным договором государств - членов Таможенного союза - Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском". Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также пересылаемых в международных почтовых отправлениях производится при их декларировании. Выдача международных почтовых отправлений производится при условии уплаты таможенных платежей (при необходимости такой уплаты). Уплата физическими лицами производится посредством таможенного приходного ордера (ТПО).

В ст. 83 ТК ТС урегулированы отношения, связанные с изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, под которым понимается перенос момента уплаты таможенных платежей на более поздний срок.

В указанной статье и национальном таможенном законодательстве государств - членов Таможенного союза предусмотрено две формы изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов - отсрочка и рассрочка.

Отсрочка представляет собой такую форму изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, при которой происходит отложение срока исполнения данной обязанности на определенный период (продление срока), по окончании которого вся сумма таможенного платежа вносится единовременно.

Применение рассрочки предполагает предоставление права уплаты всей суммы таможенного платежа определенными частями в установленные сроки (поэтапная уплата).