Тема 7. Порядок взыскания таможенных платежей.

7.1. Общие положения о взыскании таможенных пошлин, налогов. Признание безнадежными к взысканию и списанию сумм таможенных платежей, пеней, процентов.

7.2. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин и налогов, требование по уплате таможенных платежей.

7.3. Взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание), товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, обращения взыскания на предмет залога, приостановления операций по счетам в банке, ареста имущества, неизрасходованных остатков авансовых платежей.

7.4. Обязанности банков и иных кредитных организаций по исполнению решений таможенного органа о взыскании таможенных платежей.

7.1. Общие положения о взыскании таможенных пошлин, налогов. Признание безнадежными к взысканию и списанию сумм таможенных платежей, пеней, процентов.

Причинами образования задолженности по уплате таможенных платежей может быть недостоверное заявление таможенной стоимости, классификационного кода товара, страны происхождения товара, недекларирование, недостоверное декларирование, нарушение требований таможенных процедур, нецелевое использование товаров, выпущенных с предоставлением льгот и ограничением по их пользованию, выявленные в ходе проведения форм таможенного контроля до и после выпуска товаров, системы управления рисками, таможенных проверок, а также ведомственного контроля.

Статьей 91 ТК ТС определяются общие положения о взыскании таможенных пошлин и налогов, в частности, устанавливаются: право таможенных органов осуществлять принудительное взыскание в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин и налогов; источники, из которых осуществляется принудительное взыскание; полномочие таможенного органа по взысканию пени за несвоевременную уплату таможенных пошлин и налогов. Международным договором государства - члена Таможенного союза, согласно п. 1 ст. 91 ТК ТС, могут быть установлены иные источники взыскания таможенных пошлин и налогов.

Таким образом, существует несколько уровней правового регулирования взыскания таможенных пошлин и налогов государствами - членами Таможенного союза: международный договор государства - участника Таможенного союза (за исключением договора о таможенном союзе), который включает в себя Киотскую конвенцию, договор о таможенном союзе с его приложениями и, наконец, национальное законодательство.

Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации" содержит гл. 18 "Взыскание таможенных платежей", которая подробно регулирует процедуру взыскания таможенных пошлин, налогов, а также начисленных за их неуплату пени. Согласно ст. 150 данной главы предусматривается, что принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится:

- за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены (в отношении физических лиц такое взыскание производится только в судебном порядке);

- за счет денежных средств на банковских счетах плательщика;

- за счет обеспечения уплаты таможенных платежей (в том числе залога);

- за счет неизрасходованных авансовых платежей, денежного залога, иного имущества плательщика (в том числе наличных денежных средств);

- излишне уплаченных таможенных платежей.

Взыскание может производиться как в судебном, так и во внесудебном порядке. Взыскание с физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей), как правило, осуществляется в судебном порядке. Обращение взыскания на денежные средства должника в банке осуществляется таможенным органом самостоятельно после вынесения им соответствующего решения через направление в банк инкассового поручения о списании суммы задолженности. Обращение взыскания на иное имущество плательщика (это могут быть наличные денежные средства, движимое и недвижимое имущество, находящееся в собственности плательщика) осуществляется через судебного пристава-исполнителя по аналогии со взысканием налога. Основанием для возбуждения исполнительного производства для судебного пристава - исполнителя служит постановление таможенного органа об обращении взыскания на имущество плательщика, которое имеет силу исполнительного документа.

Статья 93 ТК ТС регламентирует распределение обязанностей по взысканию таможенных пошлин, налогов между таможенными органами государств - членов Таможенного союза. Здесь действует общее правило, согласно которому взыскание осуществляет тот же таможенный орган, который осуществляет начисление и взимание платежей, то есть тот таможенный орган, который осуществил выпуск товара на таможенную территорию, за исключением случая незаконного перемещения товара через таможенную границу, когда взыскание осуществляет выявивший правонарушение таможенный орган.

Согласно стандарту 3.40 Генерального приложения к Киотскому протоколу выпуск товара осуществляется, в числе прочего, после того, как были уплачены любые пошлины и налоги или предприняты необходимые действия для обеспечения их взимания. Таким образом, таможенный орган, который предпринял ранее все действия по обеспечению взимания, имеет больше возможностей по осуществлению действий по принудительному взиманию, в первую очередь - по обращению взыскания на предоставленное обеспечение, авансовые платежи.

В том случае, если плательщик не является резидентом того государства, таможенный орган которого осуществляет взимание, указанный таможенный орган осуществляет взаимодействие с таможенными органами другого государства с учетом норм главы 17 ТК ТС. Работа по взысканию недоимки с плательщика, который не является резидентом ни одного из трех государств - участников Таможенного союза, осуществляется в рамках Киотского протокола.

Пункт 3 ст. 93 ТК ТС говорит о том, что порядок перечисления сумм взысканных таможенных пошлин, налогов в государство - член Таможенного союза, в которое подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, определяется международным договором государств - членов Таможенного союза. Данное положение согласуется с абз. 1 п. 1 ст. 91 ТК ТС, согласно которому международные договора государств - членов Таможенного союза имеют высшую юридическую силу при взыскании таможенных пошлин и налогов. Таким договором является Соглашение об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), совершенное в Санкт-Петербурге 20 мая 2010 года. Статьей 3 данного Соглашения предусмотрено, что ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению на единый счет уполномоченного органа той стороны, в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, в том числе и при взыскании ввозных таможенных пошлин. Соглашением установлены нормативы распределения ввозных таможенных пошлин между сторонами Таможенного союза, которые действуют и для распределения взысканных таможенных пошлин. Нормативы составляют 4,7% для Республики Беларусь, 7,33% для Республики Казахстан, 87,97% для Российской Федерации.

Суммы первоначально поступают на специальный единый счет уполномоченного органа государства, осуществившего взыскание, открытый в его центральном банке, после чего распределяется путем перечисления сумм, конвертированных в установленную Соглашением валюту, на аналогичные счета других государств, открытые в обязательном порядке в этом же центральном банке.

Статья 92 ТК ТС также признает возможность списания безнадежной ко взысканию задолженности. В любом случае для списания безнадежной задолженности должна существовать процедура, предусмотренная подзаконными актами, которая предполагает проверку оснований для списания задолженности. Например, действующий в Российской Федерации Порядок списания задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеней, процентов, признанной безнадежной ко взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеней, процентов безнадежной ко взысканию, утверждены Приказом Федеральной таможенной службы от 27 мая 2011 г. № 1071.

Задолженность может быть признана безнадежной в следующих случаях:

- при ликвидации организации;

- банкротстве индивидуального предпринимателя;

- смерти физического лица;

- принятия судом акта, в соответствии с которым таможенные органы утрачивают возможность взыскания в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании недоимки и задолженности по пеням, процентам;

- в случае исключения из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица - должника по решению налогового органа.

К документам, подтверждающих данные обстоятельства, в соответствующих случаях можно отнести: выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую внесение записи об исключении из реестра должника таможни, справку о смерти физического лица, решение судов и др.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается начальником таможни, перед которой числится данная задолженность. После принятия такого решения задолженность снимается таможенными органами с учета.