Тема 6. Обеспечение уплаты таможенных платежей.

6.1. Обеспечение уплаты таможенных платежей: понятие и назначение.

6.2. Способы обеспечения уплаты таможенных платежей.

6.3. Генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов

6.4. Определение суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов

6.1. Обеспечение уплаты таможенных платежей: понятие и назначение.

Особая роль, которую играют обеспечительные меры в качестве гарантий законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования, подчеркивается в ТК ТС выделением отдельной 12 главы, предметом которой стало обеспечение уплаты таможенных платежей.

Возможность применения мер, обеспечивающих уплату таможенных пошлин, налогов, - это важная гарантия исполнения юридических обязанностей, составляющих содержание таможенных правоотношений.

В соответствии со статьей 86 ТК ТС уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

• денежными средствами (деньгами);

• банковской гарантией;

• поручительством;

• залогом имущества.

Установленные способы обеспечения обязанности по уплате таможенных платежей представляют собой индивидуально-правовые гарантии формирования у плательщика имущественной заинтересованности в надлежащем исполнении своих обязанностей. Так, наличие такой заинтересованности обусловлено тем, что при нарушении обеспечиваемой обязанности уплата таможенных пошлин, налогов производится за счет предоставленных в обеспечение денежных средств или иного имущества, либо на плательщика возлагаются дополнительные обременения.

Рассматриваемый институт изначально был заимствован из гражданского права, для которого он является традиционным со времен Древнего Рима. Об этом свидетельствуют такие обеспечительные меры, как банковская гарантия, залог имущества и поручительство, к которым гражданское законодательство применяется в субсидиарном порядке. В связи с гражданско-правовыми корнями рассматриваемого института для главы 12 ТК ТС характерна большая степень диспозитивности, нежели для других институтов таможенного права, о чем в частности свидетельствует п. 2 ст. 86 ТК ТС, в соответствии с которым плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, указанных в п. 1 ст. 86 ТК ТС.

В ст. 85 ТК ТС установлены общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, такие как основания применения обеспечительных мер (п. 1), условия освобождения от обязательств по обеспечению уплаты таможенных платежей (п. 2), субъекты применения обеспечительных мер (п. п. 3 - 5), условия возврата (зачета) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 6).

В соответствии с п. 1 ст. 85 ТК ТС исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит обеспечению в следующих случаях:

1) применение таможенной процедуры таможенного транзита при перевозке товаров (глава 32 ТК ТС);

2) изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза (ст. 83 ТК ТС);

3) помещение товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории (глава 35 ТК ТС);

4) выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов товаров либо получения заключения эксперта (ст. 198 ТК ТС);

5) иные случаи, предусмотренные ТК ТС, международными договорами и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза.

Таким образом, содержащийся в п. 1 ст. 85 ТК ТС перечень оснований для применения обеспечительных мер является открытым, т.е. может дополняться ТК ТС, международными договорами и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза.

Так, в дополнение приведенного перечня в силу ТК ТС обеспечение уплаты таможенных пошлин производится в случаях:

* включения юридического лица в реестр таможенных представителей при условии, что у таможенного представителя обязанность по внесению таможенных платежей возникает солидарно с плательщиком таможенных пошлин, налогов (ст. 13, п. 4 ст. 367 ТК ТС);

* включения юридического лица в реестр таможенных перевозчиков (ст. 19 ТК ТС);

* присвоения юридическому лицу статуса уполномоченного экономического оператора (ст. 39 ТК ТС);

* отсутствия документов, подтверждающих страну происхождения товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные документы оформлены ненадлежащим образом и (или) содержат недостоверные сведения в отношении товаров (подп. 1 п. 2 ст. 63 ТК ТС);

* помещения товаров под таможенную процедуру при отсутствии документов, подтверждающих страну происхождения товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные документы оформлены ненадлежащим образом и (или) содержат недостоверные сведения (подп. 2 п. 2 ст. 63 ТК ТС);

* выпуска товаров в случае, если дополнительная таможенная проверка не может быть проведена в установленные сроки (ст. 69 ТК ТС);

* выпуска до подачи таможенной декларации товаров, определенных в ТК ТС (п. 3 ст. 197 ТК ТС).

Рассматривая национальный уровень правового регулирования, следует также отметить основания применения обеспечительных мер, не предусмотренные ТК ТС. В России кроме случаев, предусмотренных в ТК ТС и в международных договорах, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в случаях:

* условного выпуска товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами;

* выпуска товаров при проведении дополнительной проверки;

* помещения товаров под таможенные процедуры таможенного склада без фактического размещения товаров на таможенном складе, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска), временного вывоза;

* осуществления деятельности в качестве резидента портовой особой экономической зоны, если это установлено международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

В п. 2 ст. 85 ТК ТС предусмотрены обстоятельства, при которых обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется:

1) если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 (пятистам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, действующему на день регистрации таможенной декларации, а если таможенная декларация не представляется - на день принятия решения о непредоставлении обеспечения.

2) иные случаи, предусмотренные ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза.

Одновременно статьей 137 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" установлены иные случаи, когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется в отношении:

- технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему;

- воздушных и морских судов, ввозимых организациями в целях осуществления хозяйственной деятельности, оказания транспортных услуг в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска либо ввозимых в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями, а также помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории в целях осуществления ремонта);

- товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- коммерческих и научных образцов при их временном ввозе (допуске) и временном вывозе научными организациями;

- природного газа, вывозимого трубопроводным транспортом на временное хранение в подземные хранилища, расположенные за пределами территории РФ, в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза.

Также определены случаи, когда таможенный орган имеет право принять решение о необходимости предоставления обеспечения относительно товаров, перечисленных выше, в случаях:

- осуществления декларантом внешнеэкономической деятельности менее одного года;

- наличия неисполненных декларантом требований об уплате таможенных платежей в установленные сроки;

- привлечения декларанта к административной ответственности за незаконные пользование или распоряжение условно выпущенными товарами либо незаконное пользование арестованными товарами в течение одного года до обращения в таможенный орган;

- наличия у декларанта неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела;

- наличия у таможенного органа оснований полагать, что обязательства, взятые перед ним, не будут выполнены.

В этой связи следует отметить, что аналогичные нормы закреплены и в национальном законодательстве государств - членов Таможенного союза.

Особое значение ст. 85 ТК ТС имеют п. п. 3 - 5, посвященные субъектам, на которых может быть возложена обязанность по обеспечению уплаты таможенных пошлин, налогов.

В п. 3 ст. 85 ТК ТС определяется активный субъект правоотношения, связанного с обеспечением уплаты таможенных пошлин, налогов, т.е. лицо, на которое может быть возложена соответствующая обязанность. В силу общего правила таким лицом, производящим обеспечение уплаты таможенных платежей, является плательщик. Однако предусматривается и исключение, связанное с установлением дозволения, в силу которого обеспечение уплаты таможенных платежей может быть произведено и иным лицом за плательщика, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых применяются обеспечительные меры, если иное не установлено ТК ТС.

В п. 4 ст. 85 ТК определяются пассивные участники правоотношений, связанных с обеспечением уплаты таможенных пошлин, налогов, т.е. те лица (таможенные органы), которым предоставляется такое обеспечение. По общему правилу такими лицами признаются таможенные органы, осуществляющие выпуск товаров. Указанная норма предусматривает также исключения из общего правила. Так, в частности, обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться:

- таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения - при применении процедуры таможенного транзита при перевозке товаров в силу п. 5 ст. 85 ТК ТС;

- нескольким таможенным органам государства - члена Таможенного союза в случае принятия таможенными органами генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (часть вторая п. 1 ст. 87 ТК ТС).

При определении пассивного участника правоотношений по обеспечению уплаты таможенных пошлин, налогов (таможенного органа) также следует учитывать положения главы 3 ТК, в которой установлен порядок взаимодействия таможенных органов с участниками внешнеторговой деятельности и лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, в том числе по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов может предоставляться в денежной или натуральной форме. Так, таможенное законодательство таможенного союза и государств - его членов предусматривает возможность предоставление таможенному органу залога. При этом непосредственный предмет залога может не передаваться на хранение таможенного органа, но при этом (применительно к Российской Федерации) силу ч. 4 ст. 140 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предмет залога в течение всего периода действия соответствующего договора должен находиться на территории Российской Федерации. При предоставлении обеспечения в денежной форме могут использоваться как безналичные расчеты (общее правило), так и в исключительных случаях - наличные денежные средства. Так, по общему правилу, соответствующие денежные средства зачисляются на счет, предусмотренный международными договорами и национальным законодательством государств - членов Таможенного союза. Так, например, в силу ч. 1 ст. 145 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" денежные средства в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов вносятся на счет Федерального казначейства. Физическими лицами, перемещающими через таможенную границу товары для личного пользования, денежные средства, предоставляемые в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, также могут быть внесены в кассу соответствующего таможенного органа.

Согласно п. 5 ст. 85 ТК ТС при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения, если иной таможенный орган, которому может быть предоставлено генеральное обеспечение, не определен законодательством государства - члена Таможенного союза. В данном случае следует учитывать положения Соглашения от 21 мая 2010 года "О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров", в соответствии с которым таможенные органы государств - членов Таможенного союза взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения. В силу ст. 3 указанного Соглашения документом, подтверждающим принятие обеспечения уплаты таможенных платежей при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, является сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, зарегистрированный и выданный таможенным органом государства - участника данного Соглашения, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, лицу, предоставившему обеспечение.

Общие условия применения возврата (зачета) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов установлены в п. 6 ст. 85 ТК. В частности, к ним относятся:

- исполнение обеспечиваемой обязанности;

- отсутствие обеспечиваемой обязанности в связи с ее невозникновением.

Решение о необходимости предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов для выпуска товаров принимается в двухдневный срок со дня, следующего за днем регистрации декларации на товары, который может быть продлен с письменного разрешения руководителя (начальника) таможенного органа и не может превышать десяти рабочих дней со дня, следующего за днем регистрации декларации на товары.

Также важно отметить, что ФТС России вправе устанавливать фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении отдельных видов товаров.