7.2. Требование по уплате таможенных платежей. Общие правила принудительного взыскания таможенных пошлин и налогов.

До применения мер принудительного взыскания плательщику таможенных платежей предлагается в добровольном порядке оплатить образовавшуюся задолженность путем направления требования об уплате таможенных платежей.

Статья 152 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" содержит нормы касательно требования об уплате таможенных платежей, форма которого утверждена Приказом ФТС России от 30 декабря 2010 г. N 2711. Требование направляется плательщику, солидарному ответчику (таможенному представителю, в случае декларирования им) и представляет собой извещение о предложении в добровольном порядке в установленный срок оплатить возникшую задолженность по уплате таможенных платежей и пеней. В требовании содержится информация о должнике, сумме долга, пеней, причинах возникновения задолженности, указываются конкретные нарушенные нормы таможенного законодательства, сроки погашения, содержится информация о применении в дальнейшем мер принудительного взыскания. Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику таможенных пошлин, налогов не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты либо при нарушении требований и условий таможенных процедур в течение трех месяцев после дня обнаружения указанного нарушения, к требованию прилагается подробный расчет появившейся задолженности по уплате таможенных платежей и пеней, а также сумм пеней. Срок исполнения требования до 20 дней. Обнаружение факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей фиксируется актом таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей не позднее пяти рабочих дней. При проведении корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров днем обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей считается день заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, формы корректировки декларации на товары, акт обнаружения при этом не составляется. В случае изменения обязанности по уплате есть возможность направления уточненного требования, срок исполнения которого уже не более 10 рабочих дней со дня получения. Важным является то, что требование, направленное с нарушением установленных сроков, не является незаконным. Таким образом, если даже таможня нарушит сроки направления требования, чтобы соблюсти дальнейший порядок принудительного взыскания, она вправе направить такое требование с нарушением сроков. При этом пени будут начислены по день окончания сроков направления требования, т.е. по десятый рабочий день со дня обнаружения. Требование вручается под расписку либо направляется по почте заказным письмом, чтобы подтвердить факт получения. В случае неисполнения требования в добровольном порядке, размер пеней увеличивается и применяются меры принудительного взыскания (со счетов в банке, обеспечения уплаты, неизрасходованных авансов, излишней уплаты, денежного залога, путем обращения взыскания на товар, а также в судебном порядке).

Требование не направляется при неисполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, а также когда плательщик не установлен или плательщик - иностранное лицо. Взыскание производится по решению таможенного органа.

Требование направляется независимо от привлечения плательщика к иной ответственности (административной, уголовной).

Взыскание не производится, если требование не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока уплаты, либо прошло три года со дня обнаружения факта неуплаты таможенных пошлин, налогов, либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги, а также если подлежащая взысканию сумма менее 5 евро по установленному курсу ЦБ РФ.

Принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов является одним из видов государственного принуждения, который заключается в применении органами судебной и исполнительной власти установленных законом принудительных мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения субъектов правоотношений, а также устранения общественно вредных последствий такого поведения. Сущность государственного принуждения состоит в том, что при применении принудительных мер игнорируется воля лица, противоправное поведение которого они призваны пресечь. Меры государственного принуждения могут применяться исключительно в строгом соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, принудительное взыскание - комплекс мер, применяемых таможенными органами с целью взыскания образовавшейся задолженности по уплате таможенных платежей и пеней, которая может образоваться при неуплате/неполной уплате в установленный законодательством срок таможенных платежей.

Наиболее вероятная ситуация, влекущая необходимость применения мер государственного принуждения для взыскания таможенных пошлин и налогов, связана с тем случаем, когда обязанным лицом выполнены все формальности в отношении таможенной очистки и товары выпущены без уплаты государственной пошлины или налога под гарантию или иной коммерческий или официальный документ, однако в установленный срок платеж так и не был совершен. Это также может быть, например, предусмотренное ст. 186.1 НК РФ взыскание акцизов при ввозе маркированных товаров таможенного союза на территории Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты акцизов, а также в случае выявления несоответствия данных, полученных в рамках обмена информацией между таможенными и налоговыми органами.

Принудительные меры по взысканию таможенных платежей отличают следующие характерные черты:

- целью их применения является удовлетворение фискальных интересов государств - участников Таможенного союза в сфере таможенного дела путем зачисления в соответствующий бюджет ранее неуплаченных или уплаченных не полностью таможенных платежей;

- они состоят в принуждении лиц, ответственных за уплату таможенных платежей, к исполнению своей обязанности или в удовлетворении фискальных интересов государств в сфере таможенного дела за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены;

- они могут применяться либо в административном (на основании решения таможенного органа), либо в судебном порядке;

- порядок применения таких мер определяется не только международными актами, национальным таможенным законодательством, но и законодательством о налогах и сборах, гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, а также законодательством об исполнительном производстве.

Принудительные меры, направленные на взыскание таможенных платежей, могут применяться в отношении лиц, ответственных за их уплату, а также в отношении собственников товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не были уплачены (за счет декларанта и таможенного представителя).

Перечень способов принудительного взыскания задолженности, установленный ТК ТС, не является исчерпывающим, международным договором и законодательством государств - членов ТС могут быть установлены иные возможности взыскания. Статьей 91 ТК ТС установлено, что задолженность по таможенным пошлинам и налогам может быть погашена путем взыскания за счет:

* денежных средств плательщика;

* иного имущества плательщика;

* посредством зачета излишне уплаченной таможенной пошлины;

* за счет предоставленного обеспечения (как правило, залога или банковской гарантии, иногда - поручительства третьего лица или гарантии страховой организации).

Необходимым условием процедуры принудительного взыскания во внесудебном порядке является выставление плательщику требования об уплате таможенных платежей, которое может быть обжаловано в арбитражный суд. Как правило, обжалование связано с разногласиями по определению таможенной стоимости товара, относимости его к тем или иным кодам ТН ВЭД ТС.

При осуществлении принудительного взыскания национальное законодательство допускает применение обеспечительных мер исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов. При этом обеспечительные меры, необходимые для производства взыскания, не следует путать с обеспечением уплаты таможенных пошлин и сборов (в форме залога, банковской гарантии), предоставление которого регулируется специальной главой ТК.

Федеральным законом "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусмотрены такие обеспечительные меры для решения о бесспорном взыскании, как приостановление операций по счетам плательщика (для организаций или индивидуальных предпринимателей) (ст. 155); полный или частичный арест имущества (при условии получения санкции прокурора), который производится в случае неисполнения плательщиком в установленные сроки обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и при наличии у таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество (ст. 156).

Пункт 2 ст. 91 ТК ТС предусматривает два случая, когда принудительное взыскание не производится:

1. истечение срока, предусмотренного законодательством.

2. соответствие ситуации случаям, перечисленным в п. 2 ст. 80 ТК ТС, к которым относятся: уплата недоимки; помещение товаров под льготную таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления; уничтожение (безвозвратная утрата) товаров вследствие аварии, действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли; помещение товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства; обращение товаров в собственность государства; обращения взыскания на товары; отказ в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; признание недоимки безнадежной к взысканию и ее списание; возникновение обстоятельств для прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Из перечисленных случаев признание недоимки безнадежной ко взысканию можно проиллюстрировать случаем истечением сроков давности. Безусловным основанием к признанию задолженности безнадежной является вступившее в законную силу решение суда о признании незаконными действий таможенного органа по начислению недоимки. Прекращение обязанности по уплате таможенных платежей связано с личностью плательщика и предполагает смерть либо признание безвестно отсутствующим физического лица, ликвидацию в установленном порядке юридического лица.

Согласно п. 4 ст. 91 ТК ТС при неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный срок таможенных пошлин, налогов уплачиваются пени. Порядок начисления, уплаты, взыскания и возврата пеней устанавливается законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание соответствующих таможенных пошлин, налогов и пеней.

Порядок взыскания пени за несвоевременную уплату таможенных пошлин и налогов предусмотрен таможенным законодательством всех трех государств - участников Таможенного союза. Сущность пени, начисляемой за несвоевременную уплату таможенных пошлин, налогов, неоднозначна. С одной стороны, налоговое законодательство России относит пени к обеспечительным мерам. В то же время по своему экономическому содержанию пени носит правовосстановительный характер, компенсируя потери соответствующего бюджета, связанные с недополучением доходов, и в этом случае выступает как разновидность неустойки, а также в качестве дополнительной меры ответственности.

Сравнение национального гражданского, таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах позволяет выделить следующие общие черты, характеризующие понятие "пеня":

1) пеня - это денежная сумма;

2) основанием уплаты пени служит пропуск установленного для исполнения имущественной обязанности срока;

3) целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.

Общим для законодательства государств - участников Таможенного союза является правило начисления пени за каждый календарный день просрочки уплаты, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты, по день исполнения обязанности по уплате. Днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей и налогов является, как и в отношении обязанности по уплате иных налогов, день фактического предъявления платежного поручения в банк либо день осуществления платежа посредством электронного терминала. Пеня начисляется и уплачивается независимо от применения способов обеспечения погашения задолженности и мер принудительного взыскания задолженности, а также иных мер ответственности (например, административной или уголовной).

Законодательством государств - участников Таможенного союза предусмотрены случаи, когда пени не начисляется. По общему правилу, начисление пени не производится в случаях, если должник признан судом банкротом; для физического лица - в случае признания его безвестно отсутствующим; пени не начисляются на штраф и на сумму самого пени; в случае проведения зачета задолженности в установленном порядке. Российское законодательство содержит запрет на предоставление рассрочки или отсрочки уплаты пени, а подача заявления об отсрочке или рассрочке уплаты таможенной пошлины, налога не приостанавливает начисления пени на сумму недоимки. Принудительное взыскание пени начинается по истечении одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

7.3. Взыскание таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание), товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, обращения взыскания на предмет залога, приостановления операций по счетам в банке, ареста имущества, неизрасходованных остатков авансовых платежей.

Статья 153 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" определяет порядок бесспорного взыскания таможенных платежей со счетов плательщика. Налоговое законодательство РФ предоставляет некоторым органам право давать непосредственно банку распоряжения о бесспорном списании средств со счетов предприятий и организаций без предварительного обращения в суд, арбитражный суд или другие органы, санкционирующие списание средств. Такое право есть и у таможенных органов.

Бесспорный порядок списания основан на презумпции обоснованности претензий, не требующих по своему характеру предварительной санкции суда или арбитражного суда и в большинстве случаев не вызывающих возражений со стороны должника. Однако списание в бесспорном порядке не лишает должника права оспорить его правильность.

В случае если направленное плательщику требование об уплате таможенных платежей не будет оплачено добровольно и отсутствуют денежные средства на лицевом счете плательщика, таможня применяет меры бесспорного порядка.

Данная норма применима в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и соответствует положениям Налогового кодекса РФ. Бесспорное взыскание - взыскание денежных средств со счетов плательщика банком без согласия на то плательщика.

При наличии информации об открытых счетах плательщика при неисполнении требования (уточненного требования) таможенный орган принимает в течение 60 дней со дня истечения срока исполнения требования, решение на взыскание задолженности в бесспорном порядке со счетов плательщика в банках в пределах сумм таможенных платежей, указанных в требовании, и сумм пеней, начисленных на день вынесения такого решения. Решение оформляется в трех экземплярах: первый направляется в банк, второй - должнику, третий - остается в таможне. Данное решение является основанием для направления в банк инкассового поручения. Взыскание производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов. Также таможня вправе взыскивать образовавшуюся задолженность со счетов, открытых в иностранной валюте в эквивалентной сумме по курсу ЦБ РФ на день взыскания, при этом в банк плательщика направляется поручение о продаже денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня. В случае погашения задолженности в полном объеме решение о бесспорном взыскании подлежит отмене, инкассовое поручение отзыву в течение трех рабочих дней. При погашении/взыскании задолженности не в полной сумме таможенный орган в течение трех рабочих дней направляет в банк новое инкассовое поручение на непогашенную сумму задолженности без дополнительного оформления нового решения о взыскании в бесспорном порядке, первоначальное инкассовое поручение отзывается.

Инкассовое поручение исполняется банком в порядке и сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах РФ. Как правило, оно исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения.

С целью получения информации об открытых счетах плательщика в банках таможенные органы вправе запрашивать налоговые органы.

Случаи возможности бесспорного списания средств с банковских счетов исчерпывающим образом определены законодательством.

В случае признания судом действий таможни в части взыскания задолженности незаконными таможня обязана выплатить проценты за каждый день незаконного взыскания, начиная со дня, следующего за днем такого взыскания.

Таможенный орган вправе потребовать у гаранта, выдавшего банковскую гарантию, поручителя уплатить суммы денежных средств в размере неуплаченных таможенных платежей, включая пени и проценты, либо обратить взыскание на предмет залога.

Анализ норм статьи 154 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" показывает, что таможенный орган вправе (но вовсе не обязан) потребовать уплатить суммы денежных средств для уплаты таможенных платежей:

1) лишь при неисполнении плательщиком требования об уплате таможенных платежей;

2) как от гаранта, так и от поручителя. На практике возникает вопрос, а вправе ли таможенный орган потребовать уплаты одновременно и от гаранта, и от поручителя? Да, вправе, ни ст. ст. 141, 146, ни ст. 154 этому не препятствуют;

3) только в размере неуплаченных (к моменту предъявления указанных требований) таможенных платежей. Однако сверх этого таможенный орган вправе потребовать от гаранта (поручителя) также сумму пеней и процентов.

Вместо предъявления указанных требований к гаранту (поручителю) таможенный орган вправе обратить взыскание на предмет залога (если залог служил способом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Выбор - за таможенным органом. Здесь же еще раз обратим внимание на то, что способы обеспечения уплаты таможенных платежей, указанные в ст. 154 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", не следует путать со способами обеспечения исполнения решения о бесспорном взыскании денежных средств, а именно арестом имущества и приостановлением операций по счетам плательщика.

В случае, если не установлено место нахождения (место жительства) плательщика таможенных пошлин, налогов или плательщиком таможенных пошлин, налогов является иностранное лицо, таможенный орган вправе совершить данные действия без выставления этому лицу требования об уплате таможенных платежей. Если плательщиком таможенных пошлин, налогов является иностранное лицо, таможенный орган одновременно с совершением данных действий уведомляет это лицо об обращении взыскания на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, специфика состоит в том, что:

1) они подлежат применению, если:

а) таможенный орган не установил местонахождение организации (место жительства физического лица), лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов. Причина такого неустановления никакой роли не играет;

б) ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является иностранная организация или физическое лицо;

2) они предоставляют таможенному органу право потребовать от гаранта (поручителя) уплаты денежных средств (в размере неуплаченных таможенных платежей, пеней, процентов) или обратить взыскание на предмет залога без направления (выставления) лицу, ответственному за уплату таможенных платежей, требования в соответствии со ст. 152 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

Установлено, что если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла в связи с неисполнением обязательства, обеспеченного денежным залогом, таможенный орган обязан (а не только наделен правом) обратить взыскание на суммы денежного залога без:

1) направления требования, предусмотренного в ст. 152 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Таким образом, налицо существенное изъятие из общих правил ст. 152 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации";

2) взыскания таможенных платежей за счет денежных средств на банковских счетах плательщика. В данном случае налицо существенное изъятие из общих правил ст. 153 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации"

Норма статьи 155 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" о приостановлении операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке является дополнительной эффективной, обеспечительной мерой исполнения взыскания бесспорного порядка.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, то есть должник не может расходовать денежные средства со счетов, но поступать на арестованный счет денежные средства могут.

Решение о приостановлении операций по счетам плательщика в банке установленной формы направляется в банк одновременно или после принятого решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке. Приостановление происходит в пределах суммы, указанной в решении, и направляется в банк не позднее следующего рабочего дня после дня его принятия, а также плательщику. При вручении решения банку обязательно фиксируются дата и время вручения, потому что именно с этого момента начинает действовать приостановление операций по счету.

Необходимо иметь в виду, что если в решении таможенного органа указано несколько счетов должника, то банк должен приостановить расходные операции в пределах обозначенной суммы по каждому счету. Кроме того, согласно п. 12 ст. 76 НК РФ банк не вправе открывать организации новые счета, если в отношении ее получено решение о блокировке счета. Более того, банк не вправе открывать новые счета даже в том случае, если решение о приостановлении операций вынесено в отношении ранее закрытых счетов.

Банк обязан приостановить операции по счетам организации, даже если после принятия решения о блокировке изменились название компании и реквизиты счета. Указанное решение подлежит исполнению банком также в отношении организации, изменившей свое наименование, и операций по счету, имеющему измененные реквизиты.

Получается, что для осуществления расчетных операций организации остается лишь одно - попробовать открыть счет в другом банке.

Банк обязан сообщить о наличии остатков на данных счетах плательщика не позднее следующего дня после получения решения. Решение о приостановлении операций подлежит безусловному исполнению банком и отменятся решением об его отмене. Операции по счетам приостанавливаются до тех пор, пока банк не получит от таможни решение об отмене данной меры.

Ограничения по распоряжению имуществом снимаются при введении процедуры наблюдения или открытии конкурсного производства при банкротстве. Подобные последствия предусматривает ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения и с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Важный для должника момент заключается в сокращении сроков разблокировки счета, на котором находится денежная сумма, превышающая сумму, взыскиваемую по решению таможенного органа.

Законодательство предусматривает право должника при наличии у него нескольких расчетных счетов и достаточного количества денежных средств на них для погашения задолженности отменить приостановление операций по некоторым из счетов, чтобы не останавливать хозяйственную деятельность. Согласно положениям комментируемой статьи плательщик может подать в таможню заявление об отмене блокировки счетов. При этом он должен указать те из счетов, на которых достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании таможенных платежей. К заявлению следует приложить банковские выписки, подтверждающие наличие денежных средств на счетах. Получив такие документы, таможенный орган в течение двух дней со дня получения заявления обязан принять решение об отмене приостановления операций по отдельным счетам в части превышения взыскиваемой суммы денежных средств.

Однако, если плательщик не представил доказательств наличия денежных средств на счете, таможня вправе обратиться в банк с запросом о балансе данного счета. Тогда срок будет исчисляться с момента получения таможней информации из банка. Сообщение об остатках денежных средств на счетах должника в банке направляется банком не позднее следующего дня после дня получения запроса таможенного органа.

Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке отменяется решением таможенного органа об отмене приостановления операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения таможенным органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания таможенных пошлин, налогов. При поступлении информации от банка о наличии остатков денежных средств на счетах в размере, необходимом для погашения задолженности, указанной в решении о взыскании в бесспорном порядке, таможенный орган принимает в течение двух рабочих дней решение об отмене приостановления операций установленной вышеуказанным Приказом формы, которое направляет в банк с подтверждающими взыскание документами.

В случае нарушения принятия решения об отмене режима приостановления операций или срока его вручения представителю банка, в банке на сумму, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, которые подлежат выплате плательщику. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России. Для этого берется ставка, действовавшая в дни неправомерной блокировки, нарушения таможней срока отмены решения о приостановлении операций по счетам должника в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене блокировки счета.

Порядок приостановления операций по счетам должника таможней применим в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Статья 156 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" посвящена такому способу обеспечения исполнения решения таможенного органа о взыскании таможенных пошлин, налогов как арест имущества. Однако в отличие от способа обеспечения исполнения решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств плательщика арест имущества представляет собой способ обеспечения исполнения решения таможенного органа о взыскании таможенных пошлин за счет иного имущества плательщика.

Арест имущества:

1) может применяться таможенным органом только:

а) после предварительного получения санкции прокурора;

б) в отношении имущества организаций или индивидуального предпринимателя. Иначе говоря, в отношении имущества таких плательщиков таможенных пошлин, налогов, как обычные физические лица (не являющихся индивидуальными предпринимателями), арест имущества не может применяться;

2) производится по решению начальника таможенного органа или его заместителя. Указанное решение:

а) оформляется постановлением. Форма постановления и порядок его заполнения утверждаются Федеральной таможенной службой. Несоответствие постановления утвержденной форме может послужить основанием отказа прокурора дать санкцию на применение ареста имущества;

б) служит основанием ареста только того имущества (либо его части), которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней. Недопустимо включение в решение сведений, позволяющих наложить арест на излишнее имущество. В связи с этим в решении нужно четко указывать, на какое конкретно имущество (и в каком количестве, объеме, размере и т.п.) может быть наложен арест;

в) должно содержать сведения о том месте, где должно находиться имущество, на которое наложен арест;

3) представляет собой действие таможенного органа по ограничению права собственности плательщика в отношении его имущества. Условиями применения ареста имущества являются:

а) неисполнение (либо несвоевременное исполнение) плательщиком таможенных пошлин, налогов обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней. Срок исполнения этой обязанности вытекает либо из норм комментируемого Закона, либо указывается в решении таможенного органа о взыскании, либо в требовании об уплате таможенных пошлин, налогов;

б) наличие у таможенных органов достаточных оснований полагать, что плательщик либо сам скроется (например, получены сведения о том, что он собирается уехать за границу), либо скроет свое имущество (например, спрячет в неустановленном месте, продаст третьим лицам и т.д.);

4) может быть полным или частичным. При этом:

а) при полном аресте имущества плательщик не вправе распоряжаться (например, дарить, продавать, обменивать, вносить в уставный капитал хозяйственного общества и т.д.) арестованным имуществом. Однако он вправе владеть и пользоваться этим имуществом, но с предварительного письменного разрешения и под контролем таможенного органа;

б) при частичном аресте имущества владение, пользование, распоряжение имуществом плательщик осуществляет по предварительному письменному разрешению таможенного органа (в котором устанавливаются пределы владения формы использования и допустимые виды распоряжения) и под контролем таможенного органа.

Формы письменных разрешений и порядок их заполнения утверждаются Федеральной таможенной службой.

Статьей 156 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусмотрена процедура наложения ареста на имущества:

1) в ходе проведения ареста имущества участие:

а) понятых (ими могут быть любые незаинтересованные, совершеннолетние и дееспособные граждане) обязательно. Их отсутствие означает, что арест имущества был произведен незаконно;

б) самого плательщика таможенных пошлин, налогов - желательно. Однако, если плательщик требует (в т.ч. устно, письменно), чтобы он (либо его представитель) присутствовал при наложении ареста на имущество, то это требование должно быть удовлетворено;

в) таможенного эксперта, оценивающего стоимость имущества, возможно, при невозможности определения стоимости имущества. Однако в случае отсутствия возможности привлечения таможенного эксперта стоимость имущества определяется в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности. Необходимо отметить, что возможность привлечения таможенного эксперта в качестве оценщика арестовываемого имущества отсутствовала в Таможенном кодексе РФ. Внесение данного пункта определяет современные реалии работы таможенных органов;

2) последовательность (очередность совершения) действий должностных лиц таможенного органа (непосредственно производящих арест имущества), предусмотренная комментируемым Законом (по разъяснению прав присутствующим при аресте имущества лицам, по предъявлению им документов и т.д.), должна быть безусловно соблюдена (в противном случае данное таможенное действие может быть признано незаконным);

3) в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра по местному времени) проведение ареста имущества не допускается. Лишь в случаях, не терпящих отлагательства (об их наличии нужно указать в протоколе ареста), допускается проведение ареста имущества и в ночное время;

4) составление протокола об аресте имущества обязательно. Данный протокол должен:

а) содержать все сведения, перечисленные в п. п. 15 и 16 ст. 156 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Отсутствие хотя бы одного из них может обесценить протокол как процессуальный документ. Однако иные сведения (отражающие специфику ареста данного конкретного имущества) в протокол можно включать: положения комментируемой статьи этому не препятствуют;

б) быть составлен по форме, утвержденной Федеральной таможенной службой;

в) быть подписан должностным лицом таможенного органа, понятыми, лицом, которому должностным лицом таможенного органа передано под охрану или на хранение указанное имущество, и иными лицами, присутствовавшими при аресте. В случае отказа кого-либо из указанных лиц подписать протокол в нем делается соответствующая отметка.

г) не позднее следующего (после даты его составления) рабочего дня быть направлен (в виде заверенной надлежащим образом копии):

- плательщику таможенных пошлин, налогов;

- судебному приставу-исполнителю, возбудившему исполнительное производство, на основании вынесенного таможенным органом постановления о взыскании. В этом случае к протоколу прилагается и заявление о наложении ареста на имущество;

5) отчуждение (например, дарение, мена, продажа, внесение в уставный капитал и т.д.), растрата (в т.ч. путем его разбазаривания, несохранения, потребления для собственных нужд и т.п.), сокрытие (в тайниках, путем размещения у знакомых и т.п.) имущества, на которое наложен арест:

а) не допускаются. Лишь под контролем таможенного органа (причем именно того, который и наложил арест) допускается продажа, мена, иные формы отчуждения указанного имущества;

б) может повлечь (при наличии состава преступления или состава иного правонарушения) уголовную (например, по ст. 312 «Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации» УК РФ), административную (например, по ст. ст. 16.9 «Недоставка, выдача (передача) без разрешения таможенного органа либо утрата товаров или недоставка документов на них», 16.11 «Уничтожение, удаление, изменение либо замена средств идентификации», 16.20 «Незаконные пользование или распоряжение условно выпущенными товарами либо незаконное пользование арестованными товарами» КоАП РФ) или иную предусмотренную законодательством ответственность (имущественную, дисциплинарную и т.д.).

Решение об отмене ареста имущества:

1) принимается начальником таможенного органа или его заместителем, ранее вынесшего решение о наложении ареста имущества, или вышестоящим таможенным органом. Указанное решение выносится:

а) в виде постановления. Последнее должно соответствовать форме, утверждаемой Федеральной таможенной службой;

б) либо на основании принятого судебным приставом-исполнителем решения о наложении ареста на имущества должника (в дальнейшем действия с имуществом, на которое был наложен арест, регулируются законодательством об исполнительном производстве);

в) либо в случае прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней (например, если плательщик их уплатил);

г) либо после окончания (прекращения) исполнительного производства, возбужденного на основании постановления таможенного органа о взыскании таможенных пошлин, налогов, за счет иного имущества плательщика;

2) должно быть доведено до плательщика (либо его представителя) под расписку. Оно должно быть доведено также до прокурора и до судебного пристава-исполнителя. Во всех этих случаях установлен жесткий срок такого доведения: не позднее следующего (после даты принятия решения) рабочего дня. Возможность продления этого срока нормами комментируемой статьи не предусмотрена;

3) означает, что утрачивает силу решение об аресте имущества (впрочем последнее может быть признано утратившим силу и в соответствии со вступившим в законную силу судебным актом).

Взыскание таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, регламентировано статьей 157 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

В случае неуплаты задолженности по требованию об уплате плательщиком самостоятельно, а также отсутствия денежных средств на лицевых счетах плательщика в таможне, существует возможность погашения образовавшейся задолженности по уплате таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены, если такие товары не выпущены для внутреннего потребления на территории Таможенного союза. Обращение взыскания на такие товары допускается в случае, если истек предельный срок хранения задержанных товаров или неизвестен плательщик без направления требования об уплате таможенных платежей.

Обращение взыскания на товары в счет уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется независимо от того, в чьей собственности находятся товары.

Принудительный порядок взыскания таможенных пошлин, налогов за счет товаров в отношении физических лиц и если плательщик не установлен осуществляется на основании решения суда, в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - решения арбитражного суда.

Не требуется обращения в суд, если товары переданы в качестве предмета залога, а также когда обращается взыскание на товары, предельные сроки хранения которых при их задержании таможенными органами истекли.

Суммы, вырученные от реализации, перечисляются в федеральный бюджет. Остаток денежных средств, вырученных от реализации задержанных товаров, подлежит возврату законному владельцу товаров в соответствии со ст. 149 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" в случае подачи заявления не позднее трех месяцев со дня, следующего за днем поступления денежных средств, вырученных от реализации задержанных или изъятых товаров, на счет Федерального казначейства. При непоступлении такого заявления в указанный срок в таможенный орган денежные средства возврату не подлежат и перечисляются в бюджет. О возможности получения остатка данных денежных средств таможенный орган обязан уведомить владельца товаров в течение 5 рабочих дней после осуществления мер по погашению задолженности, удержание сумм производится не позднее пяти рабочих дней, следующих за днем поступления на счет Федерального казначейства денежных средств от реализации.

Взыскание таможенных платежей за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика регламентировано статьей 158 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

Таможенные органы при неисполнении требования об уплате таможенных платежей и пеней вправе взыскивать задолженность за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей. Обращение взыскания допускается в пределах хранения их на счете (через три года с момента последнего расходования невостребованные суммы перечисляются в бюджет). О таком взыскании плательщик информируется в течение одного дня с момента взыскания. Взыскание производится без принятия решения о бесспорном взыскании в течение 10 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей). В случае дальнейшего образования неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей - в течение пяти календарных дней со дня их образования. Таможенные органы вправе обратить взыскание на суммы денежных средств, перечисленные плательщиком для другого таможенного органа.

В случае отсутствия добровольной оплаты по требованию, сведений об открытых счетах плательщика, недостаточности или отсутствии денежных средств на погашение задолженности, отсутствии остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей положения данной статьи предусматривают право на взыскание подлежащих уплате таможенных платежей за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств. Взыскание за счет иного имущества происходит путем направления в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Исполнение постановления осуществляется в рамках законодательства об исполнительном производстве.