Учет образования и использования резервного капитала организации

Резервный капитал или фонд создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой часть нераспределенной прибыли (собственного капитала), зарезервированную для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств.

Величина резервного капитала зависит от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей (участников) о его распределении и может изменяться из года в год.

Резервный капитал образуется в процессе деятельности организации за счет чистой прибыли и имеет строго целевое назначение для акционерных обществ: для покрытия в будущем непредвиденных убытков, для погашения собственных облигаций и выкупа собственных акций при отсутствии иных средств. Использование резервного капитала для иных целей законодательством РФ не допускается.

В обществах с ограниченной ответственностью резервный капитал может быть направлен на любые цели.

Образование резервного фонда может быть:

– обязательным;

– добровольным.

Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ, совместных организаций и предприятий с участием иностранного капитала в соответствии с действующим законодательством.

Добровольный порядок образования резервного капитала определяется учредительными документами или учетной политикой организации (например, общества с ограниченной ответственностью).

Федеральным законом «Об акционерных обществах» установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 15 % от уставного капитала. Отчисления в резервный фонд могут быть неравномерными (один раз в месяц, квартал), но в целом в год фонд должен составлять не менее 5 % годовой чистой прибыли. Сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50 % нераспределенной прибыли организации.

Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25 % его уставного капитала.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый). Сальдо по счету 82 отражает сумму образованного резервного капитала. По кредиту отражается увеличение резервного капитала, по дебету – использование.

Проводки по формированию резервного капитала составляются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного протоколом или выпиской из протокола.

В качестве первичного бухгалтерского документа используется бухгалтерская справка, составленная на основании протокола общего собрания акционеров (участников).

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражают бухгалтерскими записями:

Дебет 84 Кредит 82

– направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Использование средств резервного капитала на покрытие убытков отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет (отчетного периода)»

– средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

При погашении собственных облигаций, сумма, выплачиваемая акционерным обществом их держателям, состоит из номинальной стоимости этих облигаций и процентов по ним. Средства резервного капитала направляются на погашение процентов.

При направлении средств резервного капитала на погашение процентов по облигациям делаются записи:

Дебет 51 Кредит 66 (67)

– получены денежные средства при размещении облигаций;

Дебет 66 (67) Кредит 51

– погашены облигации и выплачены начисленные проценты;

Дебет 82 Кредит 66 (67)

– отнесены за счет средств резервного фонда начисленные проценты по облигациям.

Акционерные общества могут выкупать собственные акции на фондовой бирже, если стоимость акций падает, чтобы избежать падения стоимости общества и не допустить получения другими акционерами большого пакета ценных бумаг в уставном капитале общества. Выкуп акций возможен и по другим причинам: избыток средств у организации или принято решение об уменьшении уставного капитала.

При выкупе акций цена, по которой они были приобретены, обычно превышает их номинал. Эту разницу покрывают за счет резервного капитала.

В момент выкупа акций в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 81 Кредит 51

– отражена стоимость акций, выкупленных у акционера;

Дебет 82 Кредит 81

– списано превышение выкупной стоимости акций над их номиналом за счет средств резервного капитала.