Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

Одной из основных составляющих расчетов организации являются расчеты с бюджетом. Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются организациями.

Правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете налоговых обязательств – одна из составляющих точности составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)

Федеральными налогами признаются налоги, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся налог на прибыль, НДС, НФДЛ и др.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К ним относятся: налог на имущество, транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. К местному налогу относится земельный налог.

Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, осуществляют на синтетическом активно-пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

По кредиту счета отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) по перечислению в бюджет, по дебету – отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, причитающиеся к возмещению из бюджета.

К счету 68 открывают субсчета:

68-1 «Расчеты по НДФЛ»;

68-2 «Расчеты по НДС»»;

68-3 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;

68-4 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-5 «Расчеты по транспортному налогу»;

68-6 «Расчеты по земельному налогу».

Начисление налогов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

− доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам – НДФЛ;

− финансовых результатов – НДС, налог на прибыль, налог на имущество;

− затрат на производство продукции (работ, услуг) – транспортный и земельный налоги.

В бухгалтерском учете отражение суммы НДФЛ от сумм оплаты труда отражаются записью:

Дебет 70 Кредит 68-1

− удержан НДФЛ из оплаты труда;

Дебет 68-1 Кредит 51

− перечислен НДФЛ в федеральный бюджет.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

При продаже продукции или другого имущества, оказания услуг, выполнения работ исчисленная сумма НДС от выручки отражается проводками:

Дебет 90-3, 91-2 Кредит 68-2

− начислен НДС от операций по обычным видам и от прочей деятельности.

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам, оказанным услугам, выполненным работам:

Дебет 19 Кредит 60,76.

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

Дебет 68-2 Кредит 19

− зачтена сумма НДС по приобретенным активам.

НДС к уплате определяется как разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 68-2 и перечисляется в федеральный бюджет:

Дебет 68-2 Кредит 51.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате и перечисленный в размере 18 % в федеральный бюджет и 2 % в региональный бюджет за счет полученной прибыли до ее налогообложения, отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 99 Кредит 68-4

− начислен налог на прибыль;

Дебет 68-4 Кредит 51

− перечислен налог на прибыль.

Исчисленный налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов, перечисляемый в региональный бюджет, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68-3

− начислен налог на имущество организаций;

Дебет 68-3 Кредит 51

− перечислен налог на имущество организаций.

Транспортный и земельный налог относятся на затраты производства и отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет 20,23,25,26 Кредит 68-5, 68-6

− начислены транспортный налог и земельный налог;

Дебет 68-3 Кредит 51

− перечислены транспортный налог и земельный налог.

Штрафы, пени по несвоевременно оплаченным налоговым обязательствам списываются на финансовые результаты и уменьшают прибыль, отражаются записью:

Дебет 91-2, 99 Кредит 68

− начислены пени и штрафы.

Погашение штрафных санкций производится с расчетного счета и отражается записью:

Дебет 68 Кредит 51

− перечислены штрафы и пени по налоговым платежам.