Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки, актами о выполненных работах и услугах.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сальдо дебетовое по счету 60 отражает дебиторскую задолженность поставщика или подрядчика перед покупателем или заказчиком, сальдо кредитовое – кредиторскую задолженность покупателя или заказчика перед поставщиком или подрядчиком.

По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). В учете делаются записи:

Дебет 08, 20, 10, 41 Кредит 60

– отражены затраты по приобретению ОС, НМА, выполненным работам, предоставленным услугам и оприходованным материалам и товарам;

Дебет 19 Кредит 60

– выделен НДС по приобретенному имуществу, выполненным работам и предоставленным услугам;

Дебет 60 Кредит 51

– погашена задолженность по приобретенному имуществу, выполненным работам и предоставленным услугам;

Дебет 68 Кредит 19

– зачтен НДС по приобретенному имуществу, выполненным работам и предоставленным услугам.

Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Возникает дебиторская задолженность.

Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполнены работы, оказаны услуги:

Дебет 60 Кредит 51.

При невыполнении договоров поставки, работ и услуг неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю или заказчику.

В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получение аванса):

Дебет 51 К 60.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе расчетных документов.

Учет формирования конечного финансового результата и направления использования прибыли

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и товаров в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Учет конечного формирования финансового результата деятельности или прибылей и убытков ведут на синтетическом активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года и на первое число нового года остаток по этому счету отсутствует, т.к. по окончании года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Сальдо предварительное кредитовое показывает превышение расходов над доходами и является балансовым убытком. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

– суммы начисленному налогу на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90-9 Кредит 99

– прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9

– убыток от продаж.

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 91-9 Кредит 99

– прибыль от прочей деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9

– убыток от прочей деятельности.

3. Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организация проводит реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, т.е. «обнуляет» их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря.

При реформации баланса производят записи:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

– закрывается кредитовое сальдо счетов 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4

– закрывается дебетовое сальдо счетов 90-2, 90-3,90-4;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

– закрывается кредитовое сальдо счетов 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

– закрывается дебетовое сальдо счетов 91-2.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99 Кредит 84

– финансовый результат – прибыль;

Дебет 84 Кредит 99

– финансовый результат – убыток.

Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о финансовых результатах.

Распределение прибыли организаций регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории РФ.

Решение о распределении прибыли принимается собственниками организации. На основании решения общего собрания участников (акционеров чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание или пополнение резервного капитала и другие цели).

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 84 Кредит 75-2,70

– начислены дивиденды, премии;

Дебет 84 Кредит 82

– образован резервный капитал.